Спецодежда - это одежда специального назначения, предназначенная для обеспечения безопасности во время проведения каких-либо работ, а также для удобства производящего их работника. У каждой профессии свои требования к спецодежде.

По самым скромным подсчетам, ежегодно на рынок спецодежды выпускается свыше 80 млн изделий. Еще несколько лет назад спецодежда считалась прерогативой исключительно рабочих. Сегодня, по оценкам экспертов, около 30 млн россиян пользуются на работе профессиональной одеждой - медицинскими халатами, халатами для рабочих, камуфляжем, костюмами металлурга, формой проводника, судейской мантией и т.п. Поэтому спецодежда должна быть не только удобна и безопасна, но и красива.

Некоторые виды спец. одежды.

Каждый вид отличается друг от друга спецификой использования - к примеру, для нефтяников актуальна спецодежда, способная защитить от негативного влияния достаточно едких щелочных веществ. Зимняя спецодежда для защиты от пониженных температур и общепромышленных загрязнений, должна быть со специальным водоотталкивающим покрытием, с защитой от ветра и других, неблагоприятных для человека условий окружающей среды и т.д.

Спецодежда для защиты от общепромышленных
Спецодежда для защиты от общепромышленных загрязнений должна обладать стойкостью к агрессивным химическим веществам, щелочам и кислотам - ведь она используется в фармацевтике, нефтегазовой промышленности и в строительстве.

Спецодежда для защиты от пониженных температур и общепромышленных загрязнений
Современная зимняя спецодежда для защиты от пониженных температур и общепромышленных загрязнений должна быть удобной, прочной и легкой - и это правильно, ведь ничто не должно мешать эффективной работе, в результатах которой заинтересовано управляющее руководство. Естественно, что любая спецодежда должна изготавливаться строго с учетом требований государственного стандарта. Область применения такой спецодежды: горная металлургия, лесозаготовительные организации, нефтегазовая промышленность.

Сигнальная спецодежда
Главное назначение сигнальной спецодежды - в условиях плохой видимости или в темное время суток защитить ее носителя от несчастного случая. Например, во время проведения дорожных работ рабочие должны быть одеты в сигнальную спецодежду. В темное время суток это становится особенно актуальным, поскольку невнимательный водитель может совершить наезд на строителя. Сигнальная спецодежда проинформирует участников дорожного движения о нахождении на участке людей.

Спецодежды для защиты от влаги
Структура спецодежды для защиты от влаги практически не зависит от производителя - обычно она состоит из ткани веерка, подкладки и утеплителя. Совокупность всего это называется теплопакетом - структура одежды такова, что наружный воздух в нем согревается, даруя человеку надежную защиту от холода и влаги.

Cпецодежда для защиты от кислот, нефти и нефтепродуктов
Задача обеспечения рабочей одеждой, спецодеждой и другими инструментами защиты для предприятий, труд сотрудников в которой опасен для жизни и здоровья, всегда актуальна и востребована. Но зачастую такая естественная потребность превращается в проблему, помочь в разрешении которой не в состоянии ни отраслевые нормы, ни государственные стандарты, ни сами поставщики. Помимо защиты от неблагоприятного воздействия, немаловажную роль играет износостойкость спецодежды, сохранность цвета после многократных стирок, и, конечно же, удобство в эксплуатации и прочность.

Спецодежда для защиты от повышенных температур и при работах по сварке
Спецодежда для защиты от повышенных температур и при работах по сварке существенно влияет на индивидуальные качества специалиста, и состояние его здоровья. И поэтому запросы и требования потребителей к специальной рабочей одежде достаточно разнообразны и обширны, и, в то же время, жестки и серьезны. Выбор необходимой спецодежды в таком случае является ответственным, и иногда жизненно важным делом - при отсутствии надежной защиты человек подвержен риску существенно ухудшить состояние своего здоровья.

Дополнительно

Приказом Минфина Российской Федерации от 26 декабря 2002 года №135н были утверждены «Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» (далее — Методические указания №135н).

Данные Методические указания выделяют отдельную группу активов, для которых предусмотрен особый порядок учета и отнесения их стоимости на затраты по производству и продаже продукции. В состав спецактивов входят:

Специальный инструмент и специальные приспособления — технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг), в том числе:

– инструменты;

– штампы;

– пресс-формы;

– изложницы;

– прокатные валки;

– модельная оснастка;

– стапели;

– кокили;

– плазово-шаблонная спецоснастка;

– другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

Не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления, технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

· Специальное оборудование — многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций, в том числе:

– специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;

– контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);

– реакторное оборудование;

– дезавакционное оборудование;

– другие виды специального оборудования.

Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.

· Специальная одежда — средства индивидуальной защиты работников: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления, в том числе:

– комбинезоны;

– костюмы;

– куртки;

– халаты;

– полушубки;

– тулупы;

– различная обувь;

– рукавицы;

– противогазы;

– респираторы;

– другие виды специальной одежды.

Пунктом 8 Методических указаний №135н установлено, что конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

Учет спецодежды должен быть организован в порядке, определенном Методическими указаниями №135н.

Стоимость спецодежды согласно пункту 26 Методических указаний №135н погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования спецодежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Минтруда Российской Федерации от 18 декабря 1998 года №51 (далее — Постановление №51).

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 21 Методических указаний №135н допускается единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев. Следовательно, организации необходимо закрепить в учетной политике способ списания спецодежды со сроком полезного использования менее 12 месяцев в учетной политике.

Что касается спецоснастки (специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования), то организация может выбрать один из двух методов учета:

1. Спецоснастка учитывается в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н (далее — ПБУ 6/01).

В соответствии с пунктом 9 Методических указаний №135н организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01. Применение данного метода учета должно быть закреплено в учетной политике организации.

Следует учесть, что ведение учета спецоснастки в соответствии с ПБУ 6/01 превышает 12 месяцев. Стоимость объектов спецоснастки со сроком полезного использования более года погашается путем амортизации одним из следующих способов:

Линейный способ;

Способ уменьшаемого остатка;

По сумме чисел лет срока полезного использования;

Пропорционально объему продукции.

Обратите внимание!

Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 объекты спецоснастки, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов (далее — МПЗ) и, соответственно, списываться на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Спецоснастка с меньшим сроком полезного использования учитывается в составе МПЗ.

С нашей точки зрения, учитывать специальные активы в составе основных средств могут лишь производственные организации, имеющие небольшую номенклатуру специального имущества, так как они смогут вести такой учет без существенного увеличения трудозатрат. Те же организации, у которых имеется значительная номенклатура специального имущества, помимо резкого увеличения трудоемкости учетных операций, при таком варианте учета столкнутся с такой проблемой, как определение срока полезного использования. Так как в Постановлении Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» просто-напросто отсутствует информация по большинству видов специального имущества.

2. Учет и списание ведется в порядке, предусмотренном Методическими указаниями №135н.

Объекты спецоснастки и спецодежда независимо от их стоимости и срока полезного использования включаются в состав оборотных активов и учитываются на счете 10 «Материалы» , к которому открываются субсчета «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и «Специальная оснастка, и специальная одежда в эксплуатации». Объекты принимаются к учету по фактической себестоимости, определяемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н (далее — ПБУ 5/01).

Стоимость спецоснастки погашается одним из следующих способов:

· пропорционально объему выпущенной продукции — этот способ рекомендуется применять, если объектов спецоснастки зависит от количества выпущенной продукции;

· линейным способом — если физический износ объектов не связан с объемом выпущенной продукции;

· непосредственно в момент передачи объектов в эксплуатацию разрешается списывать спецоснастку, используемую для выполнения индивидуальных заказов или в массовом производстве.

Следует отметить, что данная формулировка пункта 25 Методических указаний №135н дает возможность списать при вводе в эксплуатацию практически любой объект спецоснастки, так как если объект используется не для индивидуального заказа, а для выполнения нестандартных операций в течение достаточно длительного времени и для производства достаточно большого количества выпускаемой продукции, это может быть квалифицировано как массовое производство.

Таким образом, Методическими указаниями №135н предложен комбинированный способ учета и списания спецактивов, объединяющий способы учета и списания, установленные как для МПЗ, так и для основных средств, причем этот порядок отличается от общепринятого порядка.

С одной стороны, данные объекты будут учитываться на счете 01 «Основные средства» , если организация в соответствии с пунктом 9 Методических указаний №135н закрепит в учетной политике применение для учета спецактивов ПБУ 6/01, но они в соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01 будут учитываться в составе оборотных средств на счете 10 «Материалы» , если будут стоить не более 20 000 рублей.

Заметьте, что ПБУ 6/01 допускает возможность использования организациями и иного лимита стоимости (менее 20 000 рублей) для отнесения актива в состав МПЗ. Как правило, лимит стоимости определяется исходя из технологических особенностей производства. Использование иного лимита стоимости, с указанием обоснованных причин его установления, также должно найти свое отражение в учетной политике организации.

С другой стороны, их стоимость погашается не единовременно, даже в том случае, если по стоимостным показателям и сроку полезного использования они не подлежат включению в состав основных средств или должны быть списаны в момент ввода в эксплуатацию. Кроме того, дорогостоящие объекты, которые по общим правилам должны учитываться в составе основных средств и списываться путем начисления амортизации, могут быть списаны непосредственно при вводе в эксплуатацию, если они используются для индивидуального заказа или в массовом производстве.

При использовании этого метода учета и списания спецактивов будут наблюдаться значительные расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета. В целях налогового учета объекты включаются в состав амортизируемого имущества или в состав материальных расходов в соответствии с положениями Главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Так, для включения объектов в состав амортизируемого имущества должно одновременно выполняться два условия: объекты должны иметь срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 10 000 рублей. Если же объекты не соответствуют этим условиям, то согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ их стоимость включается в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию.

Поэтому возможны ситуации, когда в налоговом учете объекты не включаются в состав амортизируемого имущества (по сроку использования или по первоначальной стоимости) и их стоимость включается в расходы в момент ввода в эксплуатацию, а в бухгалтерском учете их стоимость будет погашаться не единовременно. Кроме того, в целях налогового учета амортизация начисляется только двумя способами — линейным либо нелинейным.

Представим в виде таблицы порядок учета и списания объектов по правилам ПБУ 6/01, по правилам, установленным Методическими указаниями №135н и в целях налогового учета.

Виды объектов	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
		Методические указания
Спецоснастка со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей	Включается в состав МПЗ;	Включается в состав МПЗ;
Спецоснастка со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей	Включается в состав МПЗ; Списывается в момент передачи в производство	Включается в состав МПЗ; Может списываться в момент передачи в производство (если используется для индивидуального заказа или в массовом производстве)	Не включается в состав амортизируемого имущества; Стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство
Спецоснастка со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей	Списывается в момент передачи в производство	Включается в состав МПЗ; Стоимость погашается не единовременно; Может списываться в момент передачи в производство (если используется для индивидуального заказа или в массовом производстве)	Не включается в состав амортизируемого имущества; Стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство
Спецоснастка со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей	Включается в состав основных средств — Стоимость погашается путем амортизации	Включается в состав МПЗ; Стоимость погашается не единовременно; Может списываться в момент передачи в производство (если используется для индивидуального заказа или в массовом производстве)
Спецодежда со сроком эксплуатации менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей	Включается в состав МПЗ; Списывается в момент передачи в производство	Включается в состав МПЗ;	Не включается в состав амортизируемого имущества; Стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство
Спецодежда со сроком эксплуатации менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей	Включается в состав МПЗ; Списывается в момент передачи в производство	Включается в состав МПЗ; Стоимость может погашаться не единовременно Может списываться в момент передачи в производство	Не включается в состав амортизируемого имущества; Стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство
Спецодежда со сроком эксплуатации более 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10 000 рублей	Включается в состав МПЗ; Списывается в момент передачи в производство	Включается в состав МПЗ; Стоимость погашается не единовременно	Не включается в состав амортизируемого имущества; Стоимость включается в состав материальных расходов в момент передачи в производство
Спецодежда со сроком эксплуатации более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей	Включается в состав основных средств; Стоимость погашается путем амортизации	Включается в состав МПЗ; Стоимость погашается не единовременно	Включается в состав амортизируемого имущества; Стоимость погашается путем амортизации

* рассматриваем ситуацию, когда в учетной политике для целей бухгалтерского учета лимит списания активов в составе МПЗ установлен на уровне 10 000 рублей.

Как и иные МПЗ, спецоснастка и спецодежда могут поступать в организацию в результате следующих операций:

· приобретение за плату;

· безвозмездная передача;

· вклад в уставный капитал;

· товарообменные операции;

· изготовление силами организации;

· иным путем, предусмотренным законодательством.

Во всех перечисленных случаях спецактивы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на их приобретение или изготовление в порядке, предусмотренном Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н. Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации на праве собственности, должны учитываться на забалансовом счете, например 012 «Спецоснастка» по стоимости, предусмотренной договором.

Согласно пункту 13 Методических указаний №135н спецоснастка учитывается на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н (далее — План счетов №94н) учета для учета поступления, наличия и движения спецактивов, находящихся на складах организации или в иных местах хранения, предназначен субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Для учета поступления и наличия спецактивов в эксплуатации Планом счетов №94н предназначен субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости спецактивов на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Для более полного аналитического учета к субсчетам 10-10 и 10-11 организация может открыть субсчета второго порядка:

10-10-1 «Специальная оснастка на складе»;

10-10-2 «Специальная одежда на складе»;

10-11-1 «Специальная оснастка в эксплуатации»;

10-11-2 «Специальная одежда в эксплуатации».

Операции по поступлению объектов спецоснастки и спецодежды в случае их приобретения отражаются записью по дебету счета 10 «Материалы» на соответствующих субсчетах и кредиту счетов , 71 «Расчеты с подотчетными лицами» , 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Если спецоснастка или спецодежда изготавливается силами организации, то их фактическая себестоимость принимается равной сумме фактических затрат по их производству. Операции по принятию к учету объектов спецоснастки или спецодежды, изготовленных своими силами, отражаются записью по дебету соответствующих субсчетов к счету 10 «Материалы» и кредиту счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства» , 23 «Вспомогательные производства» .

После окончания работ по изготовлению спецоснастки и спецодежды составляется Акт выполненных работ. Образец формы Акта приведен в Приложении к Методическим указаниям №135н, однако организация может самостоятельно разработать форму Акта.

Методическими указаниями №135н рекомендуется для оформления операций по передаче изготовленной спецоснастки и спецодежды из подразделений, где они изготавливались, на склад, использовать требование-накладную и (или) накладную (типовые межотраслевые формы №М-11 и №М-15, утвержденные Постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»).

В момент приемки спецоснастки и спецодежды на складе оформляется приходный ордер по форме №М-4.

Если для учета спецоснастки организация применяет ПБУ 6/01, то движение спецоснастки отражается на счете 01 «Основные средства» , а для документального отражения движения применяются первичные учетные документы, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Пунктом 15 Методических указаний №135н разрешается использование форм первичных учетных документов по движению спецоснастки и спецодежды, которые организация может разработать самостоятельно. При разработке документа необходимо учитывать требование пункта 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н, а также статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», которые устанавливают определенные требования к составлению документа. В частности первичный учетный документ будет принят к учету только в том случае, если он содержит следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа . В наименовании заключается содержание хозяйственной операции, которая подлежит отражению в учете и бухгалтер организации не должен принимать к учету документы с нечетким наименованием либо вовсе без наименования, а также сам составлять подобные документы. Унифицированные формы первичных учетных документов содержат «Код формы», представляющий собой семизначный номер документа по Общероссийскому классификатору управленческой деятельности, который печатается в правом верхнем углу документа. В самостоятельно разработанном документе может не содержаться реквизита «Код формы», однако в случае обработки документа с помощью средств вычислительной техники наличие данного реквизита необходимо и система кодировки разрабатывается организацией самостоятельно.

· дату составления документа . Дата позволяет определить конкретную дату совершения хозяйственной операции, указанной в наименовании документа или в самом документе. Дата оформляется арабскими цифрами следующим образом: вначале указываются день и месяц, представленные двумя парами цифр, разделенными точкой, затем четырьмя цифрами указывается год, например дата 10 сентября 2006 года будет записана следующим образом: 10.09.2006 года.

· наименование организации , от имени которой составлен документ, что позволяет определить принадлежность документа конкретной организации.

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении . Вообще в учете применяется натуральные, трудовые и денежные измерители. С помощью натуральных измерителей получают сведения об объектах учета в натуральных показателях, таких как меры длины, веса, площади, объема и других. С помощью трудовых измерителей, применяемых в сочетании с натуральными, устанавливается количество труда, затраченного на производство продукции, работ и услуг, определяются такие показатели, как производительность труда, выполнение норм выработки. С помощью трудовых измерителей начисляется заработная плата. Денежный измеритель является обобщающим, в нем выражаются все показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.

· наименование должностей лиц , ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления. Как правило, конкретный работник организации совершает тот или иной вид хозяйственных операций на основании установленной должностной инструкции и указание должности лица, совершившего операцию, служит для контроля над правомерностью совершения операции.

· личные подписи указанных лиц и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники). В расшифровке подписи вначале следует ставить инициалы, и лишь затем фамилию, например: И.С. Петров. Если отсутствует лицо, подпись которого должна стоять в документе, вместо него документ может подписать его заместитель либо лицо, исполняющее обязанности отсутствующего лица, при этом нельзя подписывать документы с проставлением косой черты перед наименованием должности.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Следует обратить внимание, что в первичных учетных документах не допускается факсимильное воспроизведение подписи лиц , ответственных за правильность оформление документов и совершение хозяйственных операций.

Помимо обязательных реквизитов в документ могут быть введены дополнительные реквизиты, не являющиеся обязательными, такие как номер документа, адрес организации, основание совершения хозяйственной операции, и другие.

Самостоятельно созданные документы должны достоверно описывать хозяйственные операции, обеспечивать пользователей необходимой и достоверной информацией, должны быть удобны для обработки и хранения и не должны дублировать другие первичные документы.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Статьей 212 Трудового кодекса Российской Федерации на работодателей возлагаются определенные обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда своих работников. В частности, работодатель обязан обеспечить:

«приобретение и выдачу за счет собственных средств сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением».

Статьей 17 Федерального закона от 17 июля 1999 года №181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации» установлено, что средства индивидуальной защиты работников, в том числе и иностранного производства, должны соответствовать требованиям охраны труда, установленным в Российской Федерации, и иметь сертификаты соответствия. Приобретение и выдача работникам средств индивидуальной защиты, не имеющих сертификата соответствия, не допускается.

Средства индивидуальной защиты подлежат обязательной сертификации в соответствии со следующими документами:

Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 1997 года №1013 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации»;

Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30 июля 2002 года №64 «О номенклатуре продукции и услуг (работ), подлежащих обязательной сертификации, и номенклатуре продукции, соответствие которой может быть подтверждено декларацией о соответствии»;

Правила сертификации средств индивидуальной защиты установлены Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 19 июня 2000 года №34 «Об утверждении и введении в действие Правил проведения сертификации средств индивидуальной защиты».

При обязательной сертификации средств индивидуальной защиты, определяют их соответствие требованиям следующих нормативных документов:

– ГОСТ или ГОСТ Р общих технических требований;

– ГОСТ или ГОСТ Р на конкретный вид средств индивидуальной защиты по показателям, указанным в Правилах.

При добровольной сертификации устанавливается соответствие средствами индивидуальной защиты стандартам различных категорий, техническим условиям, рецептурам и другим документам, определяемым заявителем.

Средства индивидуальной защиты, на которые выданы сертификаты соответствия и лицензии на применение знака соответствия, должны быть промаркированы знаком соответствия. Маркировка осуществляется изготовителем или продавцом способами, обеспечивающими четкое изображение этого знака, его стойкость к внешним воздействующим факторам, а также долговечность в течение установленного срока службы или годности продукции. Знак соответствия наносится на средства индивидуальной защиты и (или) сопроводительную документацию. Знак соответствия может наноситься в непосредственной близости от товарного знака изготовителя на те места средств индивидуальной защиты, которые подвержены минимальному износу и где он может быть легко обнаружен. Исполнение знака соответствия должно быть контрастным на фоне поверхности, на которую он нанесен. При невозможности нанесения знака соответствия непосредственно на средства индивидуальной защиты, следует наносить его на ярлыки, этикетки, упаковку, невозвратную тару, а также сопроводительную документацию. Место нанесения знака соответствия указывается в лицензии на применение знака соответствия.

Спецодежда должна выдаваться в соответствии с Правилами обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденными Постановлением №51.

Перечни профессий, наименования и нормы выдаваемой спецодежды установлены следующими документами:

Постановлением Минтруда Российской Федерации от 16 декабря 1997 года №63 «Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты»;

Постановлением Минтруда Российской Федерации от 25 декабря 1997 года №66 «Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты»;

Постановлением Минтруда Российской Федерации от 29 декабря 1997 года №68 «Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты»;

Постановлением Минтруда Российской Федерации от 30 декабря 1997 года №69 «Об утверждении типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики»;

Постановлением Минтруда Российской Федерации от 22 июля 1999 года №26 «Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам химических производств»;

Постановлением Минтруда Российской Федерации от 30 августа 2000 года №63 «Об утверждении типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам банков»;

рядом других нормативных документов.

Типовые нормы выдачи спецодежды разработаны для следующих отраслей и категорий работников:

· Работникам промышленности строительных материалов, стекольной и фарфорово-фаянсовой промышленности;

· Работникам гражданской авиации;

· Работникам, занятым на строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах;

· Работникам радиотехнического и электронного производств;

· Работникам судостроительных и судоремонтных организаций;

· Работникам организаций пищевой, мясной и молочной промышленности;

· Работникам элеваторной, мукомольно-крупяной и комбикормовой промышленности;

· Работникам железнодорожного транспорта организаций (железнодорожный внутризаводской транспорт);

· Работникам станций и цехов по выработке генераторного газа;

· Работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды;

· Работникам паросилового и энергетического хозяйства (кроме производства электрической энергии);

· Работникам высших учебных заведений;

· Работникам организаций культуры;

· Работникам, занятым в производстве музыкальных инструментов;

· Работникам, занятым в производстве ртутных термометров;

· Работникам организаций Государственного комитета Российской Федерации по государственным резервам;

· Постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО).

Работники обеспечиваются средствами индивидуальной защиты независимо от того, к какой отрасли экономики относятся производства, цехи, участки и виды работ, а также независимо от форм собственности организаций и их организационно — правовых форм. Если в соответствующих Типовых отраслевых нормах не указаны какие-либо профессии, то средства индивидуальной защиты этим работникам выдаются в соответствии с Типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденными Постановлением Минтруда Российской Федерации от 30 декабря 1997 года №69, при условии, что в этом документе данные профессии указаны.

Обращаем Ваше внимание на пункт 26 Постановления №51. В названном пункте сказано, что работодатель должен своевременно осуществлять химчистку, стирку, ремонт, дегазацию, дезактивацию, обезвреживание и обеспыливание специальной одежды, а также ремонт, дегазацию, дезактивацию и обезвреживание специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. В этих целях работодатель может выдавать работникам 2 комплекта специальной одежды , предусмотренной Типовыми отраслевыми нормами, с удвоенным сроком носки .

Кроме того, следует учитывать, что при выдаче теплой спецодежды следует руководствоваться Постановлением Минтруда Российской Федерации от 31 декабря 1997 года №70 «Об утверждении норм бесплатной выдачи работникам теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики (кроме климатических районов, предусмотренных особо в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта; работникам гражданской авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО))», устанавливающем сроки носки теплой спецодежды в зависимости от климатических поясов. Установлены единые климатические пояса для всех отраслей экономики (кроме климатических районов, предусмотренных особо в Типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам морского транспорта; работникам гражданской авиации; работникам, осуществляющим наблюдения и работы по гидрометеорологическому режиму окружающей среды; постоянному и переменному составу учебных и спортивных организаций Российской оборонной спортивно — технической организации (РОСТО)), утвержденных Постановлением Минтруда Российской Федерации от 31 декабря 1997 года №70.

Следует обратить внимание на пункт 6 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением №51. Этим пунктом установлено, что в тех случаях, когда средства индивидуальной защиты не указаны в Типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком носки — до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные договоры и соглашения.

Положение о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда утверждено Постановлением Минтруда Российской Федерации от 14 марта 1997 года №12. В соответствии с этим положением аттестации по условиям труда подлежат все имеющиеся в организации рабочие места. При проведении аттестации учитываются гигиенические критерии оценки условий труда по показателям вредности и опасности факторов производственной среды, тяжести и напряженности производственного процесса, стандарты системы безопасности труда, санитарные правила и нормы.

Сроки проведения аттестации устанавливаются организацией исходя из изменений условий и характера труда, но не реже одного раза в 5 лет с момента проведения последних измерений.

В обязательном порядке переаттестация проводится в следующих случаях:

– после замены производственного оборудования;

– после изменения технологического процесса;

– после проведения реконструкции средств коллективной защиты;

– по требованию органов Государственной экспертизы условий труда Российской Федерации при выявлении нарушений при проведении аттестации рабочих место по условиям труда.

Для организации и проведения аттестации издается приказ, в соответствии с которым создается аттестационная комиссия, определяются сроки и график проведения аттестации.

Как правило, измерение параметров опасных и вредных производственных факторов, а также определение показателей тяжести и напряженности трудового процесса производится лабораторными подразделениями организации. При отсутствии таких подразделений привлекаются центры государственного санитарно-эпидемиологического надзора, лаборатории органов Государственной экспертизы условий труда Российской Федерации и другие лаборатории, аттестованные на право проведения таких мероприятий.

При аттестации рабочих мест проводится оценка условий труда, оценка травмобезопасности оборудования и приспособлений. При этом учитывается обеспеченность работников средствами индивидуальной и коллективной защиты, а также эффективность этих средств.

По результатам аттестации рабочих мест по условиям труда заполняются следующие документы:

ведомость рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда в подразделении. В данную ведомость включаются сведения об аттестуемых рабочих местах и условиях труда на них, количестве занятых в этих условиях работниках, обеспеченности их средствами индивидуальной защиты;

сводная ведомость рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда в организации. В сводной ведомости указывается количество рабочих мест по структурным подразделениям и в целом по организации, количество рабочих мест, на которых проведена аттестация с распределением их по классам условий труда, количество работников, занятых на рабочих местах, на которых проведена аттестация, сведения об обеспечении работников средствами индивидуальной защиты.

Результаты работы аттестационной комиссии оформляются протоколом аттестации рабочих мест, к которому прилагаются:

– карты аттестации рабочих мест по условиям труда;

– ведомости рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда в подразделениях;

– сводная ведомость рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда в организации;

– план мероприятий по улучшению и оздоровлению условий труда в организации, предусматривающий, наряду с другими мероприятиями, и применение средств индивидуальной защиты.

Документы аттестации рабочих мест по условиям труда являются материалами строгой отчетности и подлежат хранению. В «Перечне Типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организации, с указанием сроков хранения», утвержденном Росархивом 6 октября 2000 года в пункте 332 указано, что документы об аттестации рабочих мест хранятся в течение 5 лет. Ответственность за проведение аттестации несет руководитель организации.

Таким образом, проведя аттестацию рабочих мест, организация имеет право разработать свои собственные нормы обеспечения работников спецодеждой, спецобувью и иными средствами индивидуальной защиты и ввести их в действие приказом руководителя.

Расходы организации на приобретение спецодежды и иных средств индивидуальной защиты после проведения аттестации рабочих мест и оформления всех необходимых документов могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 221 Трудового кодекса Российской Федерации:

«На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену».

Нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядок и условия их выдачи утверждены Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 4 июля 2003 года №45 «Об утверждении норм бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядка и условий их выдачи» (далее — Постановление №45).

С 6 октября 2006 года работодатель с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансового положения вправе установить нормы, улучшающие по сравнению с типовыми нормами, защиту работников.

К смывающим и обезвреживающим средствам в соответствии с Постановлением №45 относятся мыло, защитный крем для рук гидрофильного и гидрофобного действия, очищающая паста для рук, а также регенерирующий восстанавливающий крем для рук. На работах, связанных с загрязнением, выдается мыло. На работах, связанных с трудно смываемыми загрязнениями, маслами, смазками, нефтепродуктами, клеями, битумом, химическими веществами раздражающего действия и другими веществами, выдаются защитные, регенерирующие и восстанавливающие кремы, очищающие пасты для рук.

Таким образом, из текста данного раздела следует, что работодатели обязаны обеспечивать своих работников бесплатной спецодеждой и иными средствами индивидуальной защиты в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Если работодатель этого не сделает, то при проверке его могут оштрафовать трудовые инспекторы. Основанием для наложения штрафа является статья 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях:

«1. Нарушение законодательства о труде и об охране труда — влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на юридических лиц — от трехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

2. Нарушение законодательства о труде и об охране труда должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, — влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет».

Напоминаем, что согласно статье 5 Федерального закона от 19 июня 2000 года №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» начисление налогов, сборов, штрафов и иных платежей, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, в зависимости от минимального размера оплаты труда, с 1 января 2001 года производится исходя из базовой суммы, равной 100 рублям. Таким образом, сумма штрафа колеблется от 500 до 5 000 рублей для должностных лиц и от 30 000 до 50 000 рублей для юридических лиц.

Хотелось бы отметить, что руководитель организации вправе принять решение о выдаче работникам дополнительной спецодежды сверх норм, установленных законодательством. Кроме того, он может обеспечивать спецодеждой работников, должности которых не предусмотрены в типовых нормах, а также выдавать больше предметов спецодежды, чем это предписано Минтрудом Российской Федерации. Это его право. В бухгалтерском учете все расходы по приобретению и выдаче спецодежды будут отражены полностью. Но при исчислении налогов бухгалтеру следует быть осторожным: в расчет он может принять лишь ту спецодежду, которая «умещается» в рамки установленных нормативов.

Как указывалось выше, правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением №51.

Согласно пункту 5 статьи 255 главы 25 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Таким образом, если спецодежда выдается работнику согласно законодательству Российской Федерации и остается в его личном постоянном пользовании, то данные расходы необходимо учитывать по статье «Расходы на оплату труда».

Пунктом 6 Правил утвержденных Постановлением №51, установлено следующее: если средства индивидуальной защиты не указаны в Типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работникам работодателем на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ со сроком использования до износа или как дежурные и могут включаться в коллективные договора и соглашения.

Если работодатель выдает по собственной инициативе форменную одежду без аттестации рабочих мест, то расходы, связанные с приобретением форменной одежды можно учесть в составе расходов по оплате труда. В данном случае расходы будут учтены на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ «другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором». При этом выдачу форменной одежды необходимо закрепить в трудовом и (или) коллективном договоре.

Обеспечивая работников форменной одеждой по своей инициативе, работодатель должен особое внимание обратить на документально оформление для того, чтобы иметь возможность учитывать стоимость форменной одежды в составе расходов для целей главы 25 НК РФ. Организации должны разработать собственные нормы обеспечения работников форменной одеждой, если отсутствуют действующие законодательные акты, и вводить их в действие внутренними распорядительными документами, а именно приказом по организации, в соответствии с которым организация обязана обеспечить конкретных работников (по перечню должностей) форменной одеждой в целях создания нормальных условий охраны труда и поддержания форменного стиля или в коллективном и (или) трудовом договоре закрепить обязанность работодателя в выдаче форменной одежды.

Вышеперечисленные документы необходимы для того, чтобы организация могла доказать, что затраты на форменную одежду сотрудникам связаны с выполнением ими трудовых обязанностей и экономически оправданы.

Несколько слов о расходах на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Форменная одежда и обувь должна в обязательном порядке свидетельствовать о принадлежности работников к данной организации, о чем должно быть указано в документах, связанных с ее изготовлением. При определении принадлежности одежды к организации нельзя перешагнуть неизвестно где находящуюся грань с расходами на иные виды рекламы, установив, например, предназначение для определенного круга лиц — посетителей офиса или получив заключение эксперта (производителя обуви или одежды), что данная информация рекламой не является.

Этот момент очень важен с точки зрения налогообложения.

«реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».

Спецоснастка и спецодежда отпускаются в производство на основании следующих документов:

требование-накладная (форма №М-11);

накладная (форма №М-15);

лимитно-заборная карта (форма №М-8);

документы, разработанные самостоятельно, при условии наличия всех необходимых реквизитов.

А если спецоснастка и спецодежда учитывается по ПБУ 6/01 (с учетом лимита 20 000 рублей), то применяются формы по учету основных средств.

Согласно пункту 20 Методических указаний №135н спецактивы, переданные в производство, учитываются на счете 10 «Материалы» на отдельном субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Для удобства учета, как мы отмечали выше, могут быть открыты отдельные субсчета:

– «Спецоснастка в эксплуатации»;

– «Спецодежда в эксплуатации».

Операции по передаче объектов спецоснастки и спецодежды в производство отражаются записью:

В соответствии с пунктом 24 Методических указаний №135н стоимость спецоснастки может включаться в затраты на производство одним из способов, представленных ниже :

· способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

· линейным способом.

Также не стоит забывать и о том, что согласно пункту 25 Методических указаний №135н стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки. То есть в учетной политике организации следует закрепить положение о том, что стоимость спецоснастки, используемой для выполнения индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве погашается единовременно в момент передачи указанной спецоснастки в производство.

Расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее — ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, будут являться расходами по обычным видам деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг отражаются в сумме фактически произведенных затрат по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов учета материальных ценностей, расчетов и других счетов.

Теперь рассмотрим порядок списания спецоснастки в целях налогообложения прибыли.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ основными условиями отнесения имущества к амортизируемому имуществу являются:

– принадлежность данного имущества налогоплательщику на праве собственности. Исключение составляет лизинговое имущество, находящееся на балансе у лизингополучателя;

– использование имущества налогоплательщиком для извлечения дохода;

– срок полезного использования более 12 месяцев;

– первоначальная стоимость более 10 000 рублей.

Затраты на приобретение амортизируемого имущества относятся на , учитываются в целях налогообложения посредством начисления амортизации. Порядок начисления амортизации предусмотрен статьей 259 НК РФ.

Но может встретиться и такой вариант, когда стоимость имущества превышает 10 000 рублей, а срок службы не превышает 12 месяцев. В этом случае одно из условий отнесения имущества в состав амортизируемого имущества не выполняется, следовательно, стоимость его следует учесть в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию.

Под амортизацией понимается постепенное перенесение стоимости амортизируемого имущества на производимый продукт по мере его физического и морального износа.

Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен статьей 257 НК РФ, в соответствии с которой первоначальная стоимость спецоснастки будет определена как сумма расходов на ее приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором спецоснастка пригодна для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, установленных НК РФ.

Если амортизируемое имущество получено организацией безвозмездно, то согласно статье 257 НК РФ его стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ (при безвозмездном получении имущества оценка дохода осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ).

Основные средства, полученные в счет взноса в уставный капитал, принимаются к налоговому учету по остаточной стоимости основного средства, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны.

При принятии объектов спецоснастки к налоговому учету необходимо установить срок ее полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и который определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1.

Всего для целей налогового учета предназначено десять амортизационных групп.

Организация при принятии амортизируемого имущества к учету, должна определить к какой амортизационной группе относится этот объект, в соответствии с Классификацией основных средств. После того, как амортизационная группа определена, организация самостоятельно устанавливает конкретный срок его полезного использования (в месяцах) в рамках тех сроков, которые предусмотрены для данной амортизационной группы.

В том случае, если амортизируемое имущество не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, налогоплательщик устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций заводов — изготовителей либо в соответствии с техническими условиями, что установлено пунктом 5 статьи 258 НК РФ.

В налоговом учете могут применяться только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. При применении каждого из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Налогоплательщик обязан применять линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов. Выбранный организацией метод не подлежит изменению в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту амортизируемого имущества.

При линейном методе сумма амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

При нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость амортизируемого имущества. Порядок расчета амортизации меняется после того, как остаточная стоимость имущества составит 20% от его первоначальной стоимости. В этом случае остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейшего определения амортизационных отчислений. Чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования данного объекта.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ начинается с 1-го числа месяца, следующим за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Прекращается начисление амортизации по амортизируемому имуществу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта или данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (продажа, ликвидация и так далее).

Сумма погашения стоимости спецоснастки в данном случае определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта спецоснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования данного объекта.

То есть сумма, подлежащая отнесению на счета учета затрат на производство, определяется следующим образом: количество продукции, выпущенной в отчетном периоде, следует умножить на стоимость объекта спецоснастки и разделить на предполагаемое количество продукции, которое будет выпущено с помощью данного объекта.

Стоимость объекта будет полностью погашена тогда, когда будет выпущено все запланированное количество продукции. В зависимости от производительности этот срок может быть различным.

В Методических указаниях №135н не говорится о том, с какого момента следует начинать списание спецоснастки в бухгалтерском учете. При использовании способа списания пропорционально объему выпущенной продукции, будет логичным производить списание стоимости спецоснастки, начиная с того месяца, в котором начат выпуск продукции с использованием данной спецоснастки.

Пример 1.

Для изготовления заказа организация «А» в марте приобрела спецоснастку (штампы) стоимостью 380 000 рублей (без учета налога на добавленную стоимость (далее — НДС)) и в этом же месяце передала спецоснастку в производство и начала выполнение заказа. Организацией принято решение списывать стоимость спецоснастки пропорционально объему выпущенной продукции. Плановый объем продукции составляет 25 000 единиц.

Заказ согласно условиям договора должен быть выполнен за 2 месяца, срок полезного использования спецоснастки установлен 2 месяца.

Объем выпущенной продукции составил:

Март — 15 000 единиц;

Апрель — 10 000 единиц.

012 «Спецоснастка».

В условиях данного варианта примера стоимость спецоснастки в целях бухгалтерского учета будет списана в течение двух месяцев:

в марте — 228 000 рублей (15 000 х 380 000 / 25 000);

в апреле — 152 000 рублей (10 000 х 380 000 / 25 000).

В целях исчисления налога на прибыль стоимость спецоснастки будет полностью включена в состав материальных расходов в том месяце, когда спецоснастка передана в эксплуатацию, то есть в марте.

Возникает различие между данными бухгалтерского и налогового учета, поскольку и в марте, и в апреле в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете будут включены разные суммы. В этом случае организация должна применить Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №126н (далее — ПБУ 18/02).

В данном случае возникают налогооблагаемые временные разницы, об разующие отложенный налог на прибыль, который приводит к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет больше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

Для тех организаций, которые используют метод начисления, возникновение налогооблагаемых разниц наиболее часто встречается в том случае, когда в бухгалтерском учете расходы относятся на затраты в течение нескольких периодов, а в налоговом учете учитываются в качестве расходов единовременно. В нашем примере налогооблагаемая временная разница составит 152 000 рублей (380 000 рублей — 228 000 рублей).

В следующем или следующих отчетных периодах, по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц, то есть по мере списания стоимости спецоснастки на затраты, будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
Март:
			Приняты к учету штампы
			Переданы штампы со склада в цех
			Отражена на забалансовом счете стоимость штампов
			Отражена сумма погашения стоимости штампов за первый месяц (15 000 х 380 000 / 25 000)
			Сформировано отложенное налоговое обязательство (152 000 х 24%)
Апрель:
			Отражена сумма погашения стоимости штампов за второй месяц (10 000 х 380 000 / 25 000)
			Отражено погашение отложенного налогового обязательства (152 000 х 24%)

Если учетной политикой организации будет установлено, что стоимость спецоснастки, используемой для выполнения индивидуальных заказов, погашается в момент ее отпуска в производство, в условиях данного примера разницы между данными бухгалтерского и налогового учета не возникнет, поскольку стоимость спецоснастки и в бухгалтерском, и в налоговом учете будет списана в марте.

Окончание примера.

Таким образом, при этом способе стоимость спецоснастки списывается в течение того периода, в котором она используется. Сумма, списываемая ежемесячно, зависит от объема выпущенной продукции, что отражает реальную картину — в те периоды, когда выпущено больше продукции и, соответственно, оборудование работало с большей нагрузкой, суммы амортизации больше. Это позволяет включить в себестоимость продукции долю стоимости объектов, непосредственно относящуюся к этой продукции.

Заметим, что в том случае если в соответствии с положениями главы 25 НК РФ эти объекты должны быть включены в состав амортизируемого имущества, амортизация должна начисляться либо линейным, либо нелинейным методом в течение срока полезного использования, определенного в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В связи с этим в бухгалтерском учете возможно образование временных разниц в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

Кроме того, здесь стоит обратить внимание читателя на следующее. Достаточно часто встречается ситуация, когда спецоснастка используется не только в изготовлении новой продукции, но и используется, например, для производства запасных частей. В этом случае организация может столкнуться с трудностями при определении базы распределения, так как использование натуральных показателей здесь вряд ли возможно в виду их несопоставимости. Поэтому организация должна выбрать какой-то другой показатель, пропорционально которому будет производиться распределение стоимости спецоснастки, например, трудоемкость выполненных работ. Правда, для этих целей необходимо предварительно рассчитать размер погашения стоимости спецоснастки на один час трудовых затрат. Дальнейший расчет будет производиться в обычном порядке.

Отметим, что в момент передачи объектов спецоснастки в эксплуатацию их стоимость была отражена на забалансовом счете, где будет учитываться до момента физического выбытия объектов (продажи, безвозмездной передачи, списания как пришедшего в негодность или иного способа выбытия).

Пунктом 28 Методических указаний №135н установлено, что в том случае если выпуск продукции, для производства которой используется спецоснастка, прекращается досрочно и возобновление его не планируется, дальнейшее погашение стоимости не производится, а остаточная стоимость спецоснастки списывается на финансовые результаты как операционные расходы. Эта операция отражается бухгалтерской записью:

В этом случае сумма, подлежащая ежемесячному списанию, определяется исходя из срока полезного использования объекта. Поскольку в Методических указаниях прямо не определено, каким документом следует руководствоваться при определении сроков полезного использования объектов спецоснастки, из буквального прочтения текста указаний можно сделать вывод о том, что срок полезного использования может быть определен организацией самостоятельно исходя из предполагаемого объема продукции либо из предполагаемого срока, в течение которого эти объекты будут использоваться.

Мы уже отмечали, что Методическими указаниями №135н не установлено, с какого периода следует начинать списание спецоснастки. Поэтому организация должна в приказе по учетной политике утвердить один из возможных способов списания:

· начинать списание стоимости спецоснастки с месяца ее передачи в эксплуатацию;

· начинать списание с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором спецоснастка была передана в производство.

Пример 3.

Организацией приобретен объект спецоснастки 450 000 рублей (без учета НДС). В бухгалтерском учете его стоимость решено списывать линейным способом. Срок предполагаемого использования объекта составляет 2 года.

В целях налогообложения прибыли данный объект спецоснастки в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, отнесен к первой амортизационной группе, где учитывается все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно. Организацией установлен срок полезного использования 2 года.

Первоначальная стоимость объекта спецоснастки в налоговом учете также составляет 450 000 рублей.

Сумма, подлежащая ежемесячному списанию на счета учета затрат на производство, составляет: 450 000 рублей / 24 месяца = 18 750 рублей.

Окончание примера.

Таким образом, при использовании линейного метода стоимость объектов спецоснастки переносится на затраты на производство равномерно в течение срока их использования.

Этот метод разрешено использовать только для тех объектов спецоснастки, которые используются для выполнения индивидуальных заказов или в массовом производстве. Объекты спецоснастки, списанные в полной сумме в момент передачи в эксплуатацию, должны учитываться на забалансовом счете до момента окончания их эксплуатации и физического выбытия.

В целях налогового учета оборудование стоимостью более 10 000 рублей за единицу и со сроком полезного использования более 12 месяцев (по Постановлению Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы») должно быть включено в состав амортизируемого имущества. Амортизация начисляется ежемесячно, в течение срока эксплуатации данного объекта.

Пример 4.

Для выполнения заказа в марте приобретено оборудование стоимостью 400 000 рублей. Оборудование принято к учету как объект спецоснастки и в этом же месяце передано в эксплуатацию. Поскольку данная спецоснастка приобретена для выполнения единичного заказа, срок исполнения которого истекает в сентябре, и впоследствии организация не планирует выпуск аналогичной продукции, принято решение списать стоимость оборудования в полной сумме при передаче его в эксплуатацию.

Предположим, что спецоснастка согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1, подлежит включению в состав второй амортизационной группы, где учитывается имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно. Организацией установлен срок полезного использования, равный 25 месяцам. Спецоснастка в целях налогового учета подлежит амортизации, которая начинается с 1 апреля, то есть с числа месяца, следующего за месяцем, в котором спецоснастка передана в производство. Ежемесячная сумма амортизации в целях налогообложения составит (400 000 рублей / 25 месяцев = 16 000 рублей).

Поскольку стоимость данного объекта спецоснастки в бухгалтерском учете будет списана в полной сумме в момент передачи в производство, в целях налогового учета будет погашаться в течение 25 месяцев по мере начисления амортизации, между данными бухгалтерского и налогового учета возникнет разница. Учет разниц следует вести с применением ПБУ 18/02.

В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, то есть по мере начисления амортизации в налоговом учете, соответственно будет уменьшаться и сумма отложенных налоговых активов. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые активы, должны быть отражены по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам.

Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих счетов и субсчетов:

10-10-1 «Спецоснастка на складе»;

10-11-1 «Спецоснастка в эксплуатации»;

012 «Спецоснастка».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
В марте
			Принято к учету спецоборудование
			Спецоборудование передано в эксплуатацию
			Отражена на забалансовом счете стоимость спецоборудования
			Списана стоимость спецоборудования
			Отражен отложенный налоговый актив (400 000 х 24%)
Ежемесячно с апреля по сентябрь (в течение начисления амортизации в налоговом учете)
			Отражено погашение отложенного налогового актива (16 000 х 24%)

Начиная, с октября расходы по амортизации данного объекта спецоборудования в целях налогообложения организация учесть, не сможет.

В случае выбытия объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив, сумма начисленного отложенного актива списывается на счет учета прибылей и убытков бухгалтерской записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и Кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» .

При выдаче работникам спецодежды и при ее возврате делаются записи в личных карточках учета выдачи средств индивидуальной защиты. Форма личной карточки утверждена Постановлением №51. В карточке указываются наименование выданных средств индивидуальной защиты, их стоимость, процент годности на момент выдачи, срок носки.

Спецодежда подлежит возврату в следующих случаях:

· по окончании срока носки;

· при увольнении работника;

· при переводе работника на другую работу, для которой выдача спецодежды не предусмотрена.

Дежурная спецодежда может выдаваться работникам в коллективное пользование. Она предусмотрена для выполнения определенных работ или закрепляется за определенными рабочими местами и передается от смены к смене. Дежурная спецодежда выдается ответственному лицу и делается запись на отдельной карточке с пометкой «дежурная».

На основании Типовых отраслевых норм выдачи спецодежды определяются сроки полезного использования спецодежды, которые применяются при ее списании.

Спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев может быть списана непосредственно в момент ее выдачи работникам.

В соответствии с пунктом 26 Методических указаний №135н в том случае, если срок службы спецодежды превышает 12 месяцев, ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной зашиты, утвержденных Постановлением №51.

Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, расходы по обеспечению работников спецодеждой относятся к расходам по обычным видам деятельности. Ранее мы отмечали, что стоимость спецодежды учитывается на субсчете «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», открываемом к счету 10 «Материалы» , однако для удобства может быть открыт субсчет второго порядка «Спецодежда на складе».

Согласно Методическим указаниям №135н организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений и специального оборудования в соответствии с ПБУ 6/01, то есть в порядке, предусмотренном для учета основных средств. В Письме Минфина Российской Федерации от 12 мая 2003 года №16-00-14/159 указано, что подобный порядок можно установить и для предметов специальной одежды. Если организация воспользуется такой возможностью, то учет специальной одежды будет вестись на счете 01 «Основные средства» .

На основании пункта 27 Методических указаний №135н, начисление погашения стоимости специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», к которому также можно открыть субсчет второго порядка «Спецодежда в эксплуатации». Если спецодежда будет учитываться согласно положениям ПБУ 6/01, ее стоимость будет погашаться посредством начисления амортизации.

В целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей, это вытекает из пункта 1 статьи 256 НК РФ. Таким образом, если стоимость одного комплекта спецодежды будет менее 10 000 рублей и срок полезного использования менее 12 месяцев, то такая спецодежда не будет являться амортизируемым имуществом. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ затраты организации на приобретение спецодежды, не являющейся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

При списании спецодежды может возникнуть ситуация — расходы организации на спецодежду в целях бухгалтерского учета будут признаваться в течение срока ее службы (если он более 12 месяцев), в целях исчисления налога на прибыль будут признаны единовременно в месяце передачи спецодежды в эксплуатацию, если не будут выполняться условия, позволяющие учесть спецодежду в составе амортизируемого имущества.

Возникнет так называемая временная разница, которая в соответствии с пунктом 8 ПБУ 18/02, представляет собой доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль формируют в другом или других отчетных периодах. Если допустить, что отчетный период длится гораздо более одного года, то временных разниц вообще бы не возникало, поскольку эти доходы или расходы были бы учтены как в бухгалтерском учете, так и в налоговом.

В зависимости от того, какое влияние временные разницы оказывают на налогооблагаемую прибыль, они подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

В данном случае будет возникать налогооблагаемая временная разница, которая образует отложенный налог на прибыль, приводящий к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в периодах, следующих за отчетным. То есть в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет больше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

Та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих периодах, на основании пункта 15 ПБУ 18/02 является отложенным налоговым обязательством. Отложенное налоговое обязательство определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на установленную законодательством Российской Федерации ставку налога на прибыль на определенную дату.

Согласно пункту 18 ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство должно отражаться в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

В следующем или следующих отчетных периодах по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

В примере, как рукавицы, так и куртки в целях исчисления налога на прибыль не включаются в состав амортизируемого имущества, и их стоимость включается в состав материальных расходов единовременно в момент выдачи работникам.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета организация использует субсчета к счету «материалы»:

10-10-1 «Спецодежда на складе»;

10-11-1 «Спецодежда в эксплуатации».

Рассмотрим вопрос о том, нужно ли со стоимости выданной спецодежды и иных средств индивидуальной защиты взимать с работников налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и начислять единый социальный налог.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением работником трудовых обязанностей, а также возмещением других расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Таким образом, стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам в пределах установленных норм, не подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Это подтверждается и Письмом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 5 июня 2001 года №07-4-04/968-п464.

Что касается НДФЛ, то аналогичный вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 217 НК РФ, в соответствии, с которым не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством), связанных с исполнением трудовых обязанностей).

Если же спецодежда и иные средства индивидуальной защиты выдаются работникам сверх норм, установленных законодательством, то налог на доходы физических лиц с сумм превышения в этом случае необходимо удержать. Это следует из пункта 1 статьи 210 НК РФ, согласно которой:

«При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса».

Величина дохода, полученного в натуральной форме, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 211 НК РФ:

«При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса».

Единый социальный налог в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ в этом случае не начисляется, поскольку расходы по сверхнормативной выдаче спецодежды не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль отчетного периода.

Согласно пункту 30 Методических указаний №135н стоимость объекта спецоснастки, который выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Следует особо отметить, что окончательное снятие объектов спецоснастки и спецодежды с бухгалтерского учета производится только при их физическом выбытии, что должно быть зафиксировано в соответствующих документах — актах о выбытии, документах о продаже и так далее. До этого момента эти объекты, даже если их стоимость полностью списана, должны учитываться на забалансовом счете.

Выбытие спецоснастки имеет место в случаях:

· продажи;

· безвозмездной передачи (за исключением договора безвозмездного пользования);

· списания в случае морального и физического износа;

· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

· передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Пунктом 33 Методических указаний №135н установлено, что доходы и расходы от списания объектов спецоснастки и спецодежды относятся на финансовый результат как операционные доходы и расходы.

Если списание объекта спецоснастки производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, указанной сторонами в договоре купли-продажи.

При продаже спецоснастки организация получает доход. Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н, такие доходы относятся к операционным.

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99, к операционным расходам организации относятся, в частности, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции.

В состав расходов включается остаточная стоимость продаваемого актива, если его стоимость не была списана единовременно, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее. Работы, связанные с продажей спецоснастки, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций. В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается организацией по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчет 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» . Сумма НДС учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом .

Пунктом 14.1 ПБУ 10/99 установлено, что величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99, то есть принимается к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Доход от продажи спецоснастки отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на отдельном субсчете 91-1 «Прочие доходы», а расходы, связанные с продажей, отражаются по дебету счета на субсчете 91-2 «Прочие расходы».

Операция по реализации объекта спецоснастки согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, при этом порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) установлен статьей 154 НК РФ.

В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации имущества на основании пункта 1 статьи 249 НК РФ признается доходом от реализации.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Пример 6.

Организация приобрела комплект спецоборудования для выполнения заказа. Стоимость комплекта составляет 118 000 рублей (в том числе НДС 18 000 рублей). Срок эксплуатации оборудования — 6 месяцев. Организацией принято решение списать стоимость спецоборудования единовременно в момент передачи его в производство. В целях налогообложения прибыли стоимость спецоборудования включена в состав материальных расходов в момент передачи спецоборудования в эксплуатацию. После окончания выполнения заказа спецоборудование продано, цена, установленная договором, составляет 94 400 рублей (в том числе НДС 14 400 рублей).

Списана с забалансового счета стоимость проданного спецоборудования

Для случаев, когда организация использует широкую номенклатуру объектов спецоснастки, разделом V Методических указаний №135н предусмотрена возможность укрупненного учета, то есть учет ведется не по каждому конкретному наименованию, а в виде комплектов, которые группируются по видам изготавливаемой продукции. В этом случае комплекты спецоснастки для изготовления отдельных видов продукции формируются из отдельных наименований спецоснастки, которые могут быть либо приобретены у сторонних организаций, либо изготовлены своими силами. Каждому комплекту присваивается код, который позволяет определить, к какому изделию он относится. Если спецоснастка изготавливается самостоятельно, то в подразделениях, осуществляющих ее изготовление, открываются заказы, шифры которых отражают принадлежность к конкретным изделиям.

Комплект спецоснастки принимается к учету как самостоятельный объект без разбивки по отдельным наименованиям. Фактическая себестоимость комплекта складывается из фактических затрат на его изготовление или приобретение отдельных его составляющих и затрат, связанных с их приобретением.

Включение стоимости комплекта спецоснастки в затраты на производство производится в порядке, предусмотренном Методическими указаниями №135н для отдельных объектов спецоснастки.

В случае замены или ремонта отдельных составляющих фактическая себестоимость комплекта спецоснастки не изменяется. Расходы по ремонту и замене частей комплекта рассматриваются как затраты на его ремонт и обслуживание и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Пример 7.

Организация получила заказ на изготовление катера. Для выполнения заказа был сформирован комплект спецоснастки, для чего были приобретены инструменты на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей). Кроме того организацией были изготовлены спецприспособления, затраты на производство которых составили 320 000 рублей.

Срок изготовления заказа составляет 1,5 года.

Для замены пришедших в негодность предметов спецоснастки были приобретены инструменты на сумму, которая составила 35 400 рублей (в том числе НДС 5 400 рублей).

В зависимости, от того, каким образом списывается стоимость комплекта, возможно два варианта.

В целях налогообложения прибыли комплект спецоснастки входит в состав амортизируемого имущества.

А) Организацией принято решение списывать стоимость комплекта спецоснастки линейным способом в течение срока его использования.

09 «Отложенные налоговые активы»

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися состава, методов учета, поступления спецактивов, оформление первичных документов и обеспечение работников средствами индивидуальной защиты, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Материально-производственные запасы».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит

Сотрудники ОВД располагают комплексом специальных средств защиты. Необходимость этого обусловлена разнообразными ситуациями, в которых они выполняют свои служебные обязанности.

К примеру, задержание вооруженного преступника, укрывшегося в помещении, требует таких специальных средств, которые обеспечили бы безопасность сотрудников, участвующих в данной операции, и вместе с тем позволили бы вынудить преступника покинуть помещение. Другие средства необходимы в случае пресечения хулиганских проявлений. Ликвидация массовых беспорядков также требует применения комплекса разнообразных специальных средств.

Все специальные средства в зависимости от своего назначения делятся на три вида.

Средства индивидуальной защиты - предназначены для защиты личного состава от воздействия огнестрельного и холодного оружия, ударов металлическими предметами, палками, металлическими прутами и т.д.

Шлемы (стальные армейские, "Сфера", каска защитная пластмассовая);

Бронежилеты, пулезащитные куртки (ЖЗТ-71М, ЖЗЛ-74, Мираж);

Противоударные и броневые щиты (Витраж, БЗТ-75, БЩ-82, «Забор»).

Средства активной обороны - предназначены для отражения нападения правонарушителей, пресечение их неповиновения, ограничение физического сопротивления, активного воздействия на правонарушителей путем кратковременного психофизического или болевого воздействия без нанесения травм или других телесных повреждений.

К данному виду специальных средств относится:

Палка резиновая специальная (ПР-73, ПР-73М, 1ТР-89, ПР-90);

Наручники (БР, БР-С);

Ручные газовые гранаты ("Черемуха-1", "Черемуха-6", "Черему- ха-12");

Патроны с газовыми гранатами ("Черемуха-4", "Черемуха-7");

Аэрозольная упаковка ("Черемуха-10");

Карабин специальный (КС-23);

Электрошоковые устройства.

Средства обеспечения специальных операций - предназначены для активного воздействия на правонарушителей путем болезненного раздражения слизистой оболочки глаз и верхних дыхательных путей, психологического воздействия на правонарушителей мощным световым и акустическим импульсами, экстренного открывания дверей и разрушения других преград, принудительной остановки автотранспортных средств малой и средней грузоподъемности, имеющих пневматические шины.

К данному виду специальных средств относится:

Ранцевые аппараты ("Облако");

Свето-шумовые гранаты и устройства ("Заря", "Пламя");

Малогабаритные взрывные устройства ("Ключ", "Импульс");

Автоцистерна пожарная (АЦ-40/375Н);

Бронетехника (БТР, БМД, БРДМ, БМП);

Устройство для принудительной остановки автотранспорта (Еж, Диана).

Средства индивидуальной защиты предназначены для непосредственной защиты жизни и здоровья сотрудников органов внутренних дел.

Основной же особенностью средств активной обороны является не только защита сотрудников ОВД, но и активное воздействие на правонарушителей с целью пресечения противоправных действий. Применение средств активной обороны призваны защитить сотрудников милиции и кратковременно лишить правонарушителя возможности сопротивляться. Эти средства являются оружием особого назначения, т.к. не преследуют целей физического уничтожения, или же телесного повреждения лицам.

Средства активной обороны должны применяться только в тех случаях, когда иные средства и методы не обеспечили пресечения правонарушений. К их применению нужно прибегать только в случаях злостного нарушения общественного порядка, а также совершения тяжких преступлений.

Средства обеспечения специальных операций применяются только в исключительных случаях, для пресечения массовых беспорядков, блокирования возможных путей движения бесчинствующих групп правонарушителей, проделывания проходов в заграждениях, доставка в труднодоступные районы личного состава, прикрытия передвижения групп захвата в ходе проведения операций по захвату вооруженных преступников.

Вид спецсредств и интенсивность их применения определяются с учетом складывающейся обстановки, характера правонарушения к личности правонарушителя, а также тактико-технических характеристик специальных средств. При применении средств активной обороны и обеспечения специальных операций следует проявлять сдержанность. Действия работников ОВД должны быть строго соразмерны стоящей задаче, к силе оказываемого сопротивления или противодействия и, сведены к минимуму возможности причинения ущерба здоровью граждан.

В общекриминалистическом смысле повреждения одежды являются разновидностью более широкого понятия - следов на одежде. Однако в экспертной практике повреждения и следы на одежде рассматриваются в виде отдельных самостоятельных групп, каждая из которых характеризуется своими специфическими признаками.

Повреждением одежды считается нарушение ее целостности в результате воздействия механических, термических и химических факторов.

Следом на одежде является материально-фиксированное отображение внешних признаков строения контактной поверхности воздействующего объекта.

В свою очередь, при рассмотрении следов с точки зрения объекта криминалистического исследования их можно классифицировать на:

1. Следы-отображения внешнего строения контактирующих частей.

2. Следы-вещества (металлизация, продукты сгорания порохового заряда и т. п.).

Повреждения на одежде можно подразделить на повреждения от острых и тупых орудий (предметов).

Острые орудия в силу своих конструктивных особенностей осуществляют колющее, режущее, пилящее, рубящее или комбинированное воздействие на определенный точечный или линейный участок поверхности воспринимающего объекта, которое ведет к расчленению или проникновению в него (ножи, топоры, ножницы и др.).

По конструктивным особенностям острые орудия могут быть режущими (ножи и т. п.), пилящими (ножовки, пилы), колющими (стилеты, кортики, заточки), комбинированными (колюще-режущие, колюще-рубящие, колюще-рубяще-режущие и пр.).

На разрешение криминалистической экспертизы одежды обычно ставят следующие вопросы:

1. Причинены ли повреждения одежды острыми предметами, если да, то какими именно: режущими, колющими, колюще-режущими, рубящими?

2. Одним или несколькими острыми предметами причинены повреждения?

3. Каковы признаки клинка ножа, которым были причинены поврежде­ния (ширина клинка, толщина клинка и форма его обуха, число лезвий, степень их заостренности)?

4. Какова форма колющего предмета и размеры его поперечного сечения?

5. Какова форма лезвия топора с учетом повреждений одежды?

Для того чтобы решить вопрос о происхождении исследуемого повреждения одежды (является ли оно разрезом, разрубом, колотым или колото-резаным), эксперту необходимо знать морфологические признаки, свойственные каждому из указанных видов повреждений, а в ряде слу­чаев определить механизм образования повреждения. Определение меха­низма следообразования дает объективные основания для суждения о способе воздействия, т. е. позволяет установить наличие удара, пере­мещения, их направление и другие данные, важные для установ­ления обстоятельств дела.

Резаные повреждения образуются при движении лезвия по поверхности ткани, в результате чего может возникнуть как сквозное, так и поверхностное нарушение ее целостности (рис. 4). Разрезы могут быть прямой или кривой кон­фигурации (в зависимости от направления движения режущей части оружия). Они пересекают нити основы и утка под любым углом, что сос­тавляет один из самых характерных признаков, отличающий разрезы от разрывов. Края разрезов ровные и тем ровнее, чем острее лезвие режущего оружия, свободные концы нитей в краях находятся на одном уровне.

Рис. 4 . Резаное повреждение от действия опасной бритвой

В повреждении могут наблюдаться перемычки, образующиеся за счет ослабления нажима на лезвие. Характерным признаком разреза яв­ляется наличие за концевыми участками сквозного повреждения поверх­ностных дополнительных надрезов, возникновение которых связано с процессом резания, при котором лезвие сначала постепенно внедряется в ткань, а в конце постепенно выходит из нее. При сложении кра­ев разреза «минуса» ткани не образуется. Свободные концы нитей не утончены, ровные, волокна в нитях на­рушены на одном уровне. Это хорошо заметно, если конец нити разволокнить и развернуть в одной плоскости.

Большое значение при исследовании следов разреза имеет установление направления разреза. Если разрез проходит только через один слой тонкой ткани, о его направлении можно судить по нап­равлению свободных концов нитей в повреждении, несколько изогнутых в сторону движения оружия.

Если разрез проходит через два и более слоев одежды, о его направлении можно судить по расположению концов сквозных разрезов на верхнем и нижнем слоях ткани. В месте, откуда начинается надрез, концы повреждений обычно находятся на одном уровне, в конце же конец повреждения в нижнем слое бывает смещен внутрь по сравнению с концом повреждения на верхнем слое ткани.

Если разрез проникает через верх ткани в ватную прослойку, то наибольшая глубина проникновения наблюдается чаще всего к началу разреза. Помимо того, направление разреза определяется сдвигом краев ваты по месту разреза в сторону движения оружия.

Колотое повреждение образуется при воздействии на ткань орудий колющего действия, которые могут быть коническими и пирами­дальными. Для первых орудий характерно наличие острого конца. В по­перечном сечении они имеют круглую или овальную форму. Вторые наряду с острием обладают тупыми или острыми гранями.

Механизм действия на ткань указанных видов орудий различен. цилиндроконическое орудие проникает в ткань путем раздвижения ее нитей в стороны и уплотнения их по периферии. Если острие встречает на своем пути нити сплетения, оно вытягивает их, а затем разрывает. Таким образом, колотое повреждение, образованное цилиндроконическим орудием, бывает округлой или овальной формы с поперечником меньше диаметра оружия, так как после его извлечения нити ткани стремятся вернуться в первоначальное положение. Края повреждения могут быть направлены как внутрь (по ходу движения орудия), так и наружу (в сторону его извлечения). Концы поврежденных нитей обладают всеми признаками разрыва - утончены, имеют вид метелочек, волокна в них находятся на разном уровне.

Пирамидальное орудие , проникая через ткань, частично раздвигает нити, если грани затуплены, или разрезает их - если они острые.

Число лучей в повреждении не обязательно должно соответство­вать числу ребер орудия. Точность воспроизведения зависит от остро­ты ребер, их размеров, угла и глубины проникновения орудия, а также от свойства ткани (рис. 5).

Рис. 5. Колотое повреждение трехгранным клинком

Одна часть свободных концов нитей в повреждении имеет признаки разрыва, другая - разреза. О направлении воздействия колющего орудия можно судить по по­ложению нитей в повреждении. Если орудие имело грани, то наличие следов или полос загрязнения от ребер, оставленных с одной стороны повреждения, свидетельствует о наличии удара под острым углом с указанной стороны. Когда повреждено несколько слоев одежды, то направление движе­ния клинка определяется путем установления расположения повреждения на отдельных ее слоях.

Наиболее часто на исследование представляют колото-резаные повреждения . Они возникают в результате воздействия на ткань орудий, которые оказывают не только колющее, но и режущее действие. Поэтому при изучении колото-резаного повреждения обнаруживаются признаки, свой­ственные как колотым, так и резаным повреждениям.

Проникая в ткань, острый конец орудия первоначально оказывает колющее действие. Попадая в нить при недостаточной остроте, он может вызвать ее растяжение, а затем разрыв или разрез. При дальней­шем проникновении лезвие орудия начинает оказывать режущее действие, связанное со сквозным нарушением целостности нитей, продолжающееся до остановки движения.

Форма колото-резаного повреждения во многом зависит от плотности подложки и может быть прямолинейной, дугообразной, угловатой или ломаной (рис. 6).

Рис. 6. Колото-резаное повреждение от однолезвийного клинка

При более плотных подложках повреждения приобретают прямолинейную форму. С уменьшением плотности ткани форма повреждения меняется от дугообразной до ломаной, так как на более мягкой подложке материал проминается вместе с подложкой. Величина соотношения размера повреждения и действительной ширины клинка зависит от типа ткани, конструкционных особенностей орудия и механизма извлечения последних. Так, на некоторых материалах размеры повреждения по сравнению с действительной шириной клин­ка составляют большую величину (на трикотажном полотне, нейлоне и ацетатном шелке - до 2 мм, на сатине и болонье - до 4 мм). Меняется ширина повреждения и от конструкционных особенностей орудия, в частности от наличия либо отсутствия скоса обуха, его формы, протяженности и расположения острия относительно обуха, а также от расположения повреждения относительно нитей переплетения. Повреждения, нанесенные под углом 45° к нитям перепле­тения, имеют почти во всех случаях меньшую длину, чем действительная ширина клинка (рис. 7).

Рис. 7. Колото-резаное повреждение от однолезвийного клинка,

нанесенного под острым углом

При извлечении клинка без изме­нения его расположения относительно нитей переплетения лезвие оказы­вает дополнительное режущее воздействие по длине основного разреза. При повороте вокруг оси и последующем извлечении клинок также продолжает разрезать материал одежды по линии основного разреза. Таким образом, при большей плотности и меньшей растяжимости материала одеж­ды режущее действие клинка вдоль линии основного разреза более значительно, чем при малой плотности и большой растяжимости. При незна­чительных угле поворота и силе извлечения клинка режущее действие лезвия сильнее, чем при больших угле и силе извлечения. Края у таких повреждений ровные, свободные концы нитей находятся на одном уровне, при сложении краев «минуса» ткани не наблюдается. В колото-резаных повреждениях различают основной разрез, который образу­ется при погружении клинка, и дополнительный (один или несколько), образующийся при извлечении. Конец повреждения со стороны действия обуха тупой, с лезвийной стороны - острый. Форма обушкового кон­ца повреждения определяется формой поперечного сечения обуха клинка и структурой строения поврежденных тканей одежды. Чаще всего этот конец имеет закругленную, либо П-образную форму. При четко выражен­ных одной или обоих ребрах обуха этот конец может иметь Г-образную, Т-образную или М-образную форму за счет образования небольших над­рывов и надрезов. Повреждения от обуха иногда по внешнему виду по­хожи на дополнительный разрез, что может повлечь экспертную ошибку. Для правильной их оценки необходимо учитывать форму и протяженность скоса обуха, расположение острия, механизм образования повреждения, вид материала одежды и характер переплетения нитей.

При микроскопическом исследовании нити в области обушковой части пересечены на разном уровне, в значительной степени разволокнены, вытянуты и увеличены в объеме за счет расслоения волокон. Концы поврежденных нитей неровные, со множеством выступающих за плоскость рассечения волокон, нередко обращены внутрь. Концевая нить, ограничивающая обушковую часть отверстия, может быть цела, но вытянута, уплощена с отдельными перетертыми волоконцами, и имеет вид мостика, соединяющего края обушковой части основного разреза. Сред­няя часть и лезвийный конец основного разреза имеют ровные края. Кон­цы нитей пересечены на одном уровне. В отдельных случаях лезвийный конец отверстия может заканчиваться не полностью пересеченной нитью.

Дополнительный разрез отходит от основного обычно под некото­рым углом, но может быть продолжением основного разреза. В месте пе­рехода основного разреза в дополнительный нередко можно определить надрез поперечной нити либо продольно расположенную пересе­ченную нить, которая в просвете основного разреза выглядит в виде уступа. В месте перехода основного разреза в дополнительный может наблюдаться разволокнение концов нитей, которые неравномерно выступают в просвет повреждения. В дополнительном разрезе нити разволокнены, пере­сечены на разном уровне, а их концы нередко смещены.

При отвесном погружении клинка длина основного разреза соответствует его ширине на уровне погружения. Если острие и лез­вие затуплены, то длина основного разреза обычно меньше ширины клинка.

По совокупности особенностей, проявившихся в повреждениях одежды, можно конкретизировать не только острый предмет, но и механизм его воздействия (полное погружение, упор на обух, лезвие и т. п.).

При наличии на одежде нескольких колото-резаных повреждений целесообразно сравнить их между собой с целью обнаружения различий или сходства. Для решения вопроса о возможности причинения нескольких повреж­дений одежды однократным действием клинка следует учитывать возможность смещения элементов одежды.

Рубящее орудие характеризуется относительно большим весом клинка, наличием более или менее острого лезвия и особым механизмом действия, при котором сила, как правило, направлена перпендикулярно или под некоторым углом к повреждаемой поверхности.

Рубленые повреждения встречаются преимущественно на таких частях одежды, как головные уборы, платки, а также в области воротника, плеч, груди, спины и рукавов одежды. Края повреждения ровные или относительно ровные в зависимости от остроты лезвия. Кон­цы пересеченных нитей разволокнены и сплющены, уровень их разделе­ния не является прямой линией. Концы повреждений острые, если пов­реждения нанесены лезвием рубящего орудия, или один конец острый, а другой тупой, если они причинены носком или пяткой топора, либо иным рубящим орудием, имеющим значительную толщину клинка. В рубленом повреждении на ткани возможно образование перемы­чек из нерассеченных нитей. Наблюдаются они обычно при неглубоких (поверхностных) повреждениях, когда не вся ткань соприкасается с лезвием клинка, либо в силу характера подложки, на которой находилась одежда. В некоторых поверхностных повреждениях такие перемычки могут достигать значительных размеров, например при наличии складок на одежде. В этих случаях разруб состоит из ряда линейных, сквоз­ных повреждений, расположенных на одной прямой (когда складки расположены перпендикулярно плоскости лезвия клинка) и разделенных перемычками. Если складки пересекаются рубящим орудием под непрямым углом, то повреждения при расправлении складок не будут находиться на одной линии, но оси их будут параллельны.

В отличие от разрубов резаные повреждения одежды имеют острые концы и ровные края. В глубине повреждений нередко выявляются поперечно расположенные, в виде мостиков, неповрежденные, но имеющие поверхностные надрезы нити.

Удары пяткой или носком топора образуют повреждения одежды, внешне похожие на колото-резаные. Однако в этом случае края разрубов неровные и разволокнены. При повреждениях многослойной одежды разрубы пяткой или нос­ком в нижних слоях имеют меньшие размеры либо могут вовсе отсутствовать. Колото-резаные повреждения, как правило, на всех слоях одежды имеют одинаковые размеры.

Повреждения одежды тупыми предметами отличаются значительным разнообразием вследствие их большого различия по своей форме, размерам и материалу.

В зависимости от формы тупые орудия подразделяются на следующие предметы:

С преобладанием плоской поверхности;

С плоской поверхностью незначительных размеров;

Имеющие ребра;

С цилиндрической поверхностью;

Со сферической поверхностью.

Круг вопросов, подлежащих разрешению при наличии повреждений и следов от действия тупых предметов, также весьма разнообразен.

Чаще всего на разрешение экспертизы ставятся следующие вопросы:

1. Нанесено ли повреждение одежды тупым предметом?

2. Образовались ли повреждения и следы на одежде от воздейст­вия транспортного средства?

3. Каков механизм причинения этих повреждений?

4. Каким было положение потерпевшего и транспортного средства в момент возникновения повреждений?

5. Образовались ли повреждения и следы от действия колеса и выступающих частей конкретного автомобиля?

Сквозные разрушения ткани включают три вида повреждений:

Разрывы от непосредственного воздействия тупых пред­метов;

Разрывы-перерастяжения от непрямого действия силы;

Повреждения вследствие трения.

Разрывы от непосредственного воздействия тупых предметов образуются при действии силы по нормали либо по касательной. В первом случае, как правило, возникают похожие на рубленые отверстия повреждения от ребер тупогранных пред­метов, во втором - разрывы от перерастяжения нитей основы и утка, чаще всего имеющие вид прямого угла.

При исследовании подобных повреждений выявляется картина сдавливания, разминания и разрушения элементов текстильных тканей. Грани­цы повреждения соответствуют контурам воздействовавшего тупогранного предмета, что позволяет высказать суждение о его свойствах. В поврежденных нитях волокна разделены на разном уровне. Границы выражены плохо и не имеют четкой формы. Очень часто от них, как продолжение основного повреждения, выявляются поверхностные углубления в виде бороздок. При микроскопическом исследовании в концах этих повреждений могут быть обнаружены поперечно расположенные нити, на которых хорошо заметна картина сдавливания в виде их уплощения, разволокнения и даже нарушения целостности поверхностно расположенных волокон. Вокруг этих повреж­дений, как правило, выявляются наслоения посторонних веществ в ви­де металлических включений, ржавчины, горюче-смазочных материалов и т. п., перенесенных с поверхности следообразующего предмета.

Разрывы образуются при касательном воздействии тупогранных предметов вследствие перерастяжения нитей текстильных тканей и располагаются в зависимости от особенностей переплетения вдоль ос­новы либо ут­ка и имеют щелевидную форму. Из одной точки могут расходиться два взаимно перпендикулярных разрыва, как вдоль основы, так и вдоль утка. Края разрывов бахромчатые. Концы нитей вытянуты, разволокнены на разном уровне. Длина поврежденных краев нитей, расположен­ных вдоль этой линии, обычно равна длине самого повреждения. В концах разрыва нити обычно не пов­реждены, но значительно вытянуты и разволокнены.

Разрывы - перерастяжения от непрямого действия силы возникают на отдалении от точки приложения силы. Это обычно имеет место при воз­действии на одежду тупых предметов со значительной плоскостью контакта и часто наб­людается при переезде ко­лесом автомашины. В отличие от прямых разрывов эти повреждения носят более обширный характер, образуются в результате значительного натяжения ткани. Этот вид повреждений практически не отличается от прямых раз­рывов.

Повреждения, образовавшиеся вследствие трения, как правило, представляют собой отверстия в виде неправильных окружностей, границы которых имеют вид плавных дуг. Нити в краевых зонах повреждений истончены, а иногда и перетерты. При сложении краев иногда просматривается «минус» ткани. На толстых тканях происходит стирание ворса вплоть до основы.

Формирование следов на одежде от тупых орудий зависит от ряда условий:

Формы и размера ударяющей части (плоская, сферическая, угловатая);

Технологических свойств материала (плотность, тип и толщина ткани);

Характера подложки (твердая, мягкая);

Особенностей материала следообразующего объекта и наличия на его поверхности посторонних веществ (грязь, краска и т. д.);

Механизма следообразования (сила, взаиморасположение объектов и направление удара).

Материал одежды, как правило, обладает значительной плотностью и эластичностью, поэтому обычно удары, произведенные, например, плоской поверхностью оружия, не вызывают на них заметных для невооруженного глаза повреждений, которые возникают чаще всего при действии орудий с загрязненной различными веществами поверхностью. Может наблюдаться незначительное уплотнение ткани, воспроизводящее в месте удара в большей или меньшей степени конфигурацию кон­тактирующей части орудия. Если в качестве орудия травмы выступает предмет со сферической следообразующей поверхностью, то на поверхнос­ти одежды можно обнаружить дугообразные вмятины от воздействия его краев. В следе отпечатка нити утка и основы уплощены, просветы между ними уменьшены или отсутствуют, волокна нитей спутаны. Иногда возни­кают разрывы в виде отверстий неправильной формы с неровными разволокненными краями, выступающими в просвете нитями разной длины или в виде кусочков ткани между краями отверстия. Линия просвета неров­ная, концевые нити на краях повреждения размяты, размозжены и распо­ложены беспорядочно, система переплетения нитей нарушена.

если удары наносятся углом или гранью орудия, то след на одежде повторяет форму данных следообразующих частей орудия (прямолинейная, дуговая и др.). Здесь повреждения могут быть значительными. Цент­ральный участок следа может быть настолько расщеплен, размят, что участки поврежденных нитей выпадут, образуя дефект («минус») ткани. Нити на краях таких повреждений находятся на одной линии, концы их сплющены.

Важное значение имеют и особенности материала (тип и толщи­на). Следы на одежде от ударов тупыми предметами (орудиями) чаще всего формируются на хлопчатобумажной ткани и шелке. На данных матери­алах они имеют линейную форму. При этом хлопчатобумажные ткани лучше других фиксируют отпечаток тупого предмета. Отображение его формы ухудшается с утончением ткани. На ворсистых тканях удар как бы амортизируется и повреждение образуется редко. Здесь можно заметить вдавление ворса, а если материал окрашен в разные цвета, то переме­щение волокон. На шерстяных тканях отмечается спутанность нитей и незначительное их повреждение. Вельвет и фланель плохо отображают форму следообразующего предмета, которая более выражена в месте удара. Хорошо противостоят действию ударно-раздробляющего орудия капрон и другие аналогичные ткани. Следы повреждения в виде смещения, сплющен­ности или разрыве отдельных нитей возникают лишь при малой площади ударяющей поверхности и сильных ударах и выявляются под микроскопом. Иногда место удара обнаруживается только по таким признакам, как разволокнение ворсинок и изменение расстояния между нитями утка и основы. Значительное влияние на отображение признаков следообразующего предмета оказывает и подложка. Нанесение повреждений одежды на твердой подложке может вызывать разрывы материала (с не­ровными краями, разделением волокон в нитях ниже общего уровня раз­деления). При незначительной силе удара ткань не разрывается. При микроскопическом исследовании участка контакта видны просветления и уплотнения структурных элементов материала одежды. Если материал ворсистый, то вдавленность наблюдается даже при визуальном осмотре. Разрывы материалов на мягкой подложке при нанесении ударов возникают реже, менее выражены и такие признаки, как вдавленность и изменение цвета. При микроскопическом исследовании видны разволокнения и сплющенность нитей.

В месте удара на одежде нередко выявляются наложения веществ, загрязнявших орудие травмы. Исследование следов-наложений имеет важное значение для крими­налистической оценки результатов исследования. Следы-наложения чаще всего представлены загрязняющими веществами (смазка, грязь, пыле­видные частицы различного происхождения и т. п.), но могут быть час­тицами самого предмета (металл, окалина, ржавчина), а также объектами биологического происхождения (кровь, эпидермис, потожировое ве­щество). Следы-отпечатки, отображающие на одежде и теле человека форму и рисунок деталей и частей транспортного средства (ТС), возникают при непосредственном контакте с телом пострадавшего или при падении тела на ТС и ударе о его части. Наиболее часто в экспертной практике встречаются следы-отпечатки таких деталей, как бампер, фары, подфарники, молдинги, ручки дверей, болты, гайки и т. д. Данные следы-отпечатки представляют собой полное либо частичное отображение деталей и частей ТС.

На по­верх­но­сти ТС, как пра­ви­ло, име­ют­ся за­гряз­не­ния и на­ло­же­ния в ви­де пы­ли, гря­зи, крас­ки и т. п. При со­при­кос­но­ве­нии (плот­ном кон­так­те) с оде­ж­дой раз­лич­но­го ро­да на­ло­же­ния, на­хо­дя­щие­ся на де­та­лях ТС, пе­ре­но­сят­ся на нее, об­ра­зуя сле­ды-на­слое­ния на оде­ж­де. От­пе­чат­ки мо­гут быть пол­ны­ми или час­тич­ны­ми, от­ли­чать­ся от сле­до­об­ра­зую­щих объ­ек­тов по раз­ме­рам; в ря­де слу­ча­ев мо­жет быть не­сколь­ко из­ме­не­на и фор­ма де­та­ли, ото­бра­жен­ная в сле­де. На­при­мер, от­пе­ча­ток круг­ло­го обод­ка фа­ры мо­жет вы­гля­деть как овал, а квад­рат­ный уча­сток ри­сун­ка про­тек­то­ра - как па­рал­ле­ло­грамм. Сле­ды-от­пе­чат­ки не­сут ин­фор­ма­цию не толь­ко о де­та­ли или час­ти ТС, оставившей след, но и о механизме образования следа и, в конечном счете, о положении тела по отношению к ТС в момент контакта.

Все повреждения и следы, возникающие на одежде от шинного транспорта делятся на специфические и неспецифические. Специфическими прежде всего являются следы протектора и отдельных выступающих частей. К неспецифическим относятся следы на транспортном средстве, механические повреждения одежды и наложения посторонних веществ от транспортных средств (смазка, краска и т. п.).

При обнаружении следов протектора на одежде погибшего можно не только решить вопрос о модели шины и, соответственно, марке автомашины, но и выполнить идентификационную экспертизу для установления транспортного средства.

Следы-отпечатки от выступающих частей автомашины чаще всего видны невооруженным глазом. Но иногда для их выявления требуется применение специальных методов исследования.

Решение вопроса о механизме образования повреждений одежды и взаимного положения потерпевшего и транспортного средства должно основываться на результатах криминалистической и судебно-медицинской экспертиз, т. е. являться объектом комплексной экспертизы. При этом необходимо использовать не только материалы исследования самой одежды, но и данные осмотра автомашины, результаты экспериментальных сопоставлений повреждений, следов и предполагаемых следообразующих частей транспортного средства.

Для повреждения одежды от рельсового транспорта характерным является образование на одежде полосы давления, возникающей при переезде колесами подвижного состава, множественных обширных лоскутообразных разрывов одежды и наличие сильных загрязнений, состав которых специфичен для рельсовых путей (вещества для пропитывания шпал, для смазки ходовых частей рельсового транспорта). Полоса давления образуется на одежде с обеих сторон по ходу движения колеса по головке рельса. Ее выраженность зависит от мно­гих факторов. При наличии толстой одежды (валенок, сапог и т. п.) она имеет вид двух параллельных полосок. Тонкие ткани всегда разрываются вплоть до образования лохмотьев. В отдельных случаях одежда по внутреннему краю может быть разделена за счет действия гребня колеса.

По выраженности и размерам полосы давления можно также определить положение частей одежды погибшего на рельсовых путях в момент переезда, т. е. какая поверхность одежды была обращена к рельсу, а какая к колесу. Для действия колеса характерно наличие хорошо заметной полосы давления шириной 13-14 см. Со стороны головки рельса эта полоса имеет ширину 7-8 см, выражена слабее либо совсем отсутствует.

На механизм следообразования существенное влияние оказывает и си­ла удара. Так, при ударах тупыми предметами с незначительной силой внеш­няя одежда может выглядеть неповрежденной. Однако изучение участков возможной локализации следов воздействия этих предметов с использо­ванием дополнительных методов исследования (стереомикроскопия, без­негативная фотопечать, исследование в ультрафиолетовых и инфракрасных лучах и т. п.) позволяет выявить нарушения в строении текстильных тка­ней в виде сдавления и разволокнения нитей, одностороннего их смещения и разрывов отдельных волокон. В отдельных случаях на обратной месту удара стороне ткани удается обнаружить чешуйки поверхностного слоя кожи (эпидермиса), зона расположения которых может соответствовать форме воздействовавшей поверхности. Для решения вопроса о направлении перемещения ору­дия относительно одежды изучается характер деформации нитей. Так, при ударах, наносимых в перпендикулярном направлении поверхности ткани, нити ее сплющиваются и в сечении приобретают форму, близкую к эллипсу. Ткань становится менее ворсистой и как бы спрессовывается. В тех случаях, когда удар наносится под острым углом к поверхности ткани, ее нити также спре­ссовываются и приобретают форму эллипса. При этом длинная ось эллипса образовывает с поверхностью ткани острый угол, открытый в сторону движения оружия. По краям поврежденного участка наблюдается смещение нитей поверхностного слоя (чаще поперечных ни­тей) в сторону движения.

Изучение характера термических повреждений ткани, ее нитей и волокон позволяет в определенных пределах судить о величине температуры, воздействовавшей на одежду, длительности ее действия, виде источника термического воздействия и т. д.

Следует различать четыре основных вида температурного воздействия на одежду: пламя, контактное действие нагретого тела, действие высокой температуры окружающей среды, электрический ток.

Действия первых трех факторов на ткани неодинаковы и существенно зависят от вида материала, из которого они изготовлены, температуры источника и времени его воздействия. Даже длительное воздействие пламени при температуре у поверхности ткани 100 º С не вызывает на тканях хлопчатобумажной, шерстяной и шелковой групп каких-либо видимых макроскопических изменений. Однако в ультрафиолетовых лучах на тканях шелковой группы, штапельном полотне и бязи может наблюдаться слабая желто-зеленая люминесценция.

При температуре у поверхности ткани 200 º С макроскопически наблюдается изменение цвета ткани от светло-коричневого до темно-коричневого. На хлопчатобумажных белых тканях ситцевой и бязевой групп можно наблюдать изменение цвета нитей, образование черных смоляных пятен, опаление ворса. На тканях шерстяной группы заметно вздутие, скручивание, расплавление волокон. Почти на всех тканях можно увидеть люминесценцию по краям участков, подвергшихся термическому воздействию. При температуре 300 º С происходит воспламенение и сгорание тканей. Края обгоревших участков в ультрафиолетовом свете люминесцируют желто-зеленым цветом.

Термические повреждения одежды могут быть вызваны также действием технического и атмосферного электричества. В данном случае различают специфическое и неспецифическое воздействия. К специфическому воздействию относятся температурные изменения, возникающие на одежде в результате прохождения электричества через тело человека. Неспецифические термические повреждения на одежде образуются в результате возникновения вольтовой дуги при прохождении тока между источником электричества и металлическими деталями одежды или металлическими предметами, находящимися в карманах одежды.

При специфическом воздействии в случае поражения атмосферным электричеством может произойти разрыв одежды с опалением или без опаления нитей по месту разрыва. При отсутствии опалений на одежде на теле потерпевшего иногда могут наблюдаться следы в виде «фигуры молнии», а также опаления волосистых частей тела, находящихся под поврежденной одеждой.

Ус­та­нов­ле­ние ви­да ис­поль­зуе­мо­го ве­ще­ст­ва, его кон­цен­тра­ции и вре­ме­ни хи­ми­че­ско­го воз­дей­ст­вия осу­ще­ст­в­ля­ет­ся в ре­зуль­та­те со­от­вет­ст­вую­ще­го ис­сле­до­ва­ния спе­циа­ли­стом-хи­ми­ком. Зна­ни­ем при­зна­ков хи­ми­че­ско­го воз­дей­ст­вия на тка­ни, свя­зан­но­го с пре­ступ­ны­ми об­стоя­тель­ст­ва­ми, дол­жен рас­по­ла­гать и экс­перт-кри­ми­на­лист, так как это по­зво­ля­ет ему пра­виль­но ори­ен­ти­ро­вать­ся в ха­рак­те­ре по­вре­ж­де­ний, об­на­ру­жен­ных при ос­мот­ре оде­ж­ды. Не­об­хо­ди­мо знать, на­при­мер, что шерстяные ткани хорошо переносят кислоты малых концентраций, а уже 95% серная кислота при воздействии на ткань приводит к ее разрушению.

Концентрированные азотная (52,37%) и соляная (36,20%) кислоты не вызывают видимых разрушений шерстяных тканей, но участки, подвергшиеся их воздействию, теряют прочность и легко рвутся. Места ткани, на которые действовала концентрированная азотная кислота, обесцвечиваются или могут приобрести оранжевый оттенок. Слабая азотная кислота (3,7%) вызывает незначительное изменение цвета ткани.

Шелковые ткани, по сравнению с шерстяными, менее устойчивы к воздействию кислот. Концентрированная серная кислота растворяет натуральный и искусственный шелк в течение 10 мин. С понижением концентрации кислот разрушения ткани из натурального шелка не происходит, наблюдается лишь изменение цвета. Уксусная, фосфорная, сернистая кислоты любых концентраций никакого видимого воздействия на шелковые ткани не оказывают.

Хлопчатобумажные ткани также неустойчивы к кислотам. При воздействии на такую ткань концентрированной серной кислоты наблюдается даже растворение нитей. Концентрированная азотная кислота на хлопчатобумажных тканях вызывает их обесцвечивание, потерю прочности без нарушения целостности. В слабых концентрациях азотная кислота не изменяет цвета х/б тканей. Концентрированная соляная кислота у х/б тканей вызывает незначительное изменение цвета, исчезающее после их высыхания.

Возникновение следов на одежде в результате химического воздействия щелочей имеет свои характерные особенности. Существенное значение имеют концентрация, время воздействия и температура щелочи. Шерстяные ткани, подвергшиеся воздействию 40% щелочи, растворяются через 3-4 часа. Щелочи слабой (10%) концентрации вызывают лишь изменение цвета ткани. Искусственный шелк, в отличие от волокон растительного происхождения, неустойчив к воздействию щелочей.

Предназначена для частичной или комплексной защиты тела человека от вредных факторов на производстве. Применяется она, когда нет возможности обеспечить безопасность труда инженерными или административными методами. К главным ее недостаткам относится невозможность нейтрализовать источник угроз, а лишь помешать его воздействию на человека.

Классификация

Классификация специальной одежды может основываться по видам угрозы, участкам тела и органам, которые она защищает и по типам одежды.

Основные виды угроз:

1. Термическая;
2. Химическая;
3. Биологическая;
4. Физическая;
5. Электрическая.

Один предмет специальной одежды одновременно может обеспечивать защиту сразу от нескольких поражающих факторов. К примеру, респираторная маска, которая будет защищать дыхательные пути от вредных веществ и от попадания твердых частиц в лицо и глаза.

Виды средств защиты (спецодежды)

• Сапоги;
• Перчатки;
• Респираторы;
• Шлемы;
• Наушники;
• Щитки;
• Фартуки;
• Очки.

Категории средств защиты (спецодежды)

Защита дыхания

Для защиты работника от вдыхания вредных веществ в воздухе служат респираторы. Выделяют два основных вида респираторов: фильтрующие и изолирующие (автономные дыхательные аппараты).

Первые лишь фильтруют воздух, в котором находятся вредные вещества. Вторые позволяют человеку дышать чистым, незагрязненным воздухом.

Защита кожи

В зависимости от профессии работника, на его кожу могут действовать различные поражающие факторы: экстремальные температуры, химические вещества, биологические организмы, механические повреждения.

Для предохранения кожи предназначены различные виды защитной одежды, свойства которой зависят от поражающих факторов, которым подвергается пользователь: , фартуки или халаты, щитки для лица, сапоги.

Защита глаз

Травма глаз – одна из самых распространенных на производстве. Она может быть вызвана следующими факторами:

• Попадание твердых частиц в глаза;
• Химический или термический ожог;
• Повреждение, вызванное биологическими организмами.

Хоть защитные функции одежды будут различаться, в зависимости от профессии рабочего, эту категорию спецодежды можно обобщить:

• Очки;
• Щитки;
• Респираторные маски на все лицо.

Защита слуха

Часто шумы на производстве упускаются из вида, так как не несут мгновенного ущерба. Однако, подвергаясь их воздействию длительное время, слух человека может быть поврежден, поэтому для обеспечения защиты слуха необходимо применять наушники или беруши.