Уступка прав в рамках лизинговой сделки

Уступка прав лизингополучателем

Прежде всего необходимо отметить, что лизингополучатель, не являясь собственником имущества, лишен права им распоряжаться, т. е. совершать сделки, предусматривающие переход права собственности на имущество к третьему лицу (продавать предмет лизинга, вносить его в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ). Лизингополучатель не вправе передавать предмет лизинга в залог, поскольку этим правом обладает только собственник имущества (ст. 335 ГК РФ).

Совершение иных действий в отношении имущества, являющегося предметом договора лизинга, допускается исключительно с письменного согласия лизингодателя. Несоблюдение условия о письменном согласии лизингодателя влечет признание сделки ничтожной.

К действиям, связанным с уступкой лизингополучателем прав по договору лизинга, относятся передача имущества в сублизинг и заключение договора перенайма.

Уступка лизингополучателем прав по договору лизинга обычно обусловлена либо неплатежеспособностью лизингополучателя, либо отсутствием у него необходимости в использовании имущества, в том числе необходимости переоформить имущество и обязательства, основанные на его использовании, на дочернюю или партнерскую организацию.

В первом случае необходимо будет заключить договор перенайма, который позволяет исключить неплатежеспособного лизингополучателя из субъектного состава правоотношений. Такая необходимость обусловлена тем, что, согласно статье 615 ГК РФ, при заключении договора сублизинга обязанным перед лизингодателем остается лизингополучатель.

При этом необходимо учитывать, что если договор сублизинга предусматривает обязательства сублизингополучателя уплачивать платежи непосредственно на счет лизингодателя, такие платежи не могут быть отнесены на расходы сублизингополучателя 1 . В обеих ситуациях лизингодатель и сублизингополучатель сохраняют зависимость от лизингополучателя, что, естественно, не нужно ни тому ни другому.

При перенайме в соответствии с положениями той же статьи 615 ГК РФ происходит полная замена лица в обязательстве. То есть место одного лизингополучателя занимает другой лизингополучатель, к которому переходят все права и обязанности первого по договору лизинга. Таким образом, договор лизинга остается неизменным, за исключением наименования лизингополучателя. Поскольку к перенайму применяются общие правила о перемене лиц в обязательстве, договор перенайма не может быть заключен без согласия лизингополучателя, но сложно предположить, что он откажется от заключения такого договора в ситуации неплатежеспособности. Нарушение лизингополучателем условий договора дает лизингодателю право на его расторжение и изъятие имущества. В результате чего лизингополучатель не только лишится права пользования имуществом и права на его выкуп по истечении срока действия договора, но и будет вынужден компенсировать убытки лизингодателя.

В результате же заключения договора перенайма лизингополучатель не только не понесет дополнительных затрат, но и получит возможность уступить свои права по договору лизинга за определенную сумму (пусть и несравнимую с суммой выплаченных лизинговых платежей). Размер такой суммы, естественно, определяется путем переговоров.

Отдельного внимания при перенайме заслуживает вопрос о требованиях нового лизингополучателя к поставщику имущества. В отличие от ситуации с сублизингом указанный вопрос законодательством не урегулирован. В силу этого новому лизингополучателю целесообразно обязать лизингодателя уведомить поставщика о такой смене, а также предусмотреть свое право предъявлять к поставщику требования в случае обнаружения недостатков товара, в том числе связанных с гарантийными обязательствами.

Право на передачу имущества в сублизинг прямо предусмотрено статьей 8 Закона о лизинге. Лизингополучатель может с письменного согласия лизингодателя передать предмет лизинга в сублизинг. Однако при этом лизингополучатель остается ответственным перед лизингодателем за своевременную и полную уплату лизинговых платежей.

При заключении договора сублизинга необходимо учитывать следующие законодательные требования:

договор сублизинга не может быть заключен на срок, превышающий срок действия договора лизинга (ст. 615 ГК РФ);

в случае расторжения договора лизинга сублизингополучатель имеет право на заключение договора лизинга на условиях заключенного договора сублизинга и в пределах установленного им срока (ст. 618 ГК РФ);

при передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга (ст. 8 Закона о лизинге).

Для нового лизингополучателя в подобных случаях может возникнуть и вопрос о приобретении права собственности на имущество по истечении срока действия договора аренды. Вопрос о переходе права собственности на имущество может быть решен в рамках статьи 624 ГК РФ, т. е. заключением договора аренды с правом выкупа.

Законодательство предъявляет требование о письменном согласии лизингодателя на заключение лизингополучателем договора сублизинга. Такое согласие может быть оформлено как письмо. Но, учитывая, что для лизингодателя является существенным соблюдение сублизингополучателем обязательств лизингополучателя, ему целесообразно выступить в качестве третьей стороны в договоре сублизинга. А для этого в договоре лизинга необходимо предусмотреть условие, в соответствии с которым имущество передается в сублизинг на основании трехстороннего договора. Соответственно, и все изменения будут вноситься в договор сублизинга с подписанием трехстороннего документа.

Поскольку ответственным перед лизингодателем остается лизингополучатель, для лизингодателя не имеет значения стоимость услуг по предоставлению имущества в сублизинг. Фактически же размер сублизинговых платежей будет определяться исходя из того, возникнет ли у сублизингополучателя право на выкуп имущества по его остаточной стоимости после истечения срока действия договоров сублизинга и лизинга. В соответствии с законодательством о лизинге право на выкуп лизингового имущества по истечении срока действия договора и после уплаты всей суммы лизинговых платежей и выкупной стоимости предоставлено лизингополучателю.

Заключая договор лизинга, лизингодатель принимает на себя обязанность продать имущество по остаточной или близкой к остаточной стоимости лизингополучателю. Соответственно, ни законодательство, ни договор лизинга не налагают на лизингодателя обязанности продать имущество сублизингополучателю. Исходя из этого сублизингополучатель и должен согласовывать условия договора лизинга.

По истечении срока действия договора, при оформлении перехода права собственности на имущество, необходимо учитывать следующие факторы:

лизингополучатель выплатил какую-то часть лизинговых платежей и, отказываясь от права на выкуп имущества по истечении срока действия договора, вправе требовать компенсации этих сумм;

собственником имущества в течение всего срока действия договора сублизинга остается лизингодатель, и переход права собственности к сублизингополучателю возможен только после перехода права собственности к лизингополучателю. То есть в данном случае продажа имущества лизингополучателем будет условной сделкой, поставленной в зависимость от того, перейдет ли право собственности к лизингополучателю по истечении срока действия договора лизинга, что,естественно, влечет для сублизингополучателя дополнительные риски.

Решением указанной проблемы могло бы стать подписание трехстороннего соглашения, в соответствии с условиями которого лизингополучатель уступает право на выкуп имущества сублизингополучателю, а лизингодатель принимает на себя соответствующую обязанность.

Уступка прав лизингодателем

В соответствии со статьей 18 Закона о лизинге лизингодатель может передать (переуступить) свои права и обязанности третьему лицу как полностью, так и частично (договор цессии). Кроме того, лизингодатель -- собственник имущества -- вправе передать предмет договора лизинга в залог на стадии заключения договора (залог имущества, которое будет приобретено в будущем), а также в течение срока действия договора лизинга. Помимо этого лизингодатель вправе продать имущество, являющееся предметом договора лизинга.

Итак, лизингодатель может переуступить свои права по договору лизинга полностью или частично (как правило, один или несколько лизинговых платежей, в том числе просроченных). Уступка прав по договору лизинга будет бесспорной, если произойдет замена лизингодателя и при этом к новому лизингодателю перейдет право собственности.

Частичная уступка требования возможна, если требование является делимым, т. е. если требование может быть разделено на части без ущерба (утраты свойств остальных его частей). Но более весомым аргументом являются положения статьи 18 Закона о лизинге, которая прямо предусматривает право на частичную уступку прав в рамках лизинговых правоотношений.

В этом случае необходимо учитывать, что лизингодатель продает имущество, обремененное обязательствами не только со стороны лизингополучателя, но и с его стороны (обязательство продать имущество по истечение срока действия договора), а следовательно, к такой продаже имущества будут применимы общие положения о переводе долга, предусмотренные статьей 391 ГК РФ. В соответствии с указанной статьей перевод долга допускается исключительно с согласия кредитора, т. е. необходимо получить согласие лизингополучателя на продажу имущества.

Во избежание последующих споров с лизингополучателем на стадии заключения договора целесообразно предусмотреть право продавца на продажу имущества третьему лицу без указания его наименования

Рассматривая вопросы о правовых последствиях продажи имущества, лизингополучателю также необходимо учитывать общие положения ГК РФ об аренде. В соответствии со статьей 617 переход права собственности на сданное в аренду имущество другому лицу не является основанием для расторжения или изменения договора. Таким образом, на новом собственнике имущества, как и на лизингодателе, лежат обязанности, предусмотренные договором лизинга, в том числе обязанность передать право собственности на имущество по истечении срока действия договора.

Итак, в случае продажи лизингодателем имущества третьему лицу какие-либо дополнительные риски не возникают.

Говоря о продаже предмета договора лизинга и его залоге, так же следует учитывать, что в соответствии с пунктом 3 статьи 18 Закона о лизинге лизингодатель обязан уведомить лизингополучателя о правах третьих лиц на предмет лизинга. В то же время Закон не предусматривает ни форму такого уведомления, ни последствия нарушения указанного требования.

И в заключение несколько слов о факторинговых операциях. Факторинг в соответствии со статьей 825 ГК РФ является лицензируемым видом деятельности. При этом законодательство о лицензировании не содержит норм, предусматривающих порядок и условия лицензирования факторинговой деятельности для юридических лиц, за исключением кредитных организаций. Таким образом, в настоящее время договор факторинга может быть реализован только с участием кредитной организации. Что касается содержания сделки, то финансирование под уступку денежного требования может осуществляться в форме кредита, предоставляемого лизингодателю и обеспеченного лизинговыми платежами, а также в форме приобретения кредитной организаций прав в отношении лизингового контракта. Учитывая возмездность услуги для лизингодателя, лизинговые компании идут на такие сделки в достаточно редких случаях, то же касается и обеспечения кредита лизинговыми платежами. Таким образом, в настоящее время количество факторинговых сделок фактически близко к нулю.

Защита интеллектуальной собственности в рамках Таможенного союза

Область интеллектуальной собственности является сосредоточением интересов различных социальных групп, каждый из которых не может быть реализован в полном объеме...

Защита прав национальных меньшинств

Проблемы защиты меньшинств и предоставления им особых прав и гарантий поднимались представителями различных государств при выработке Статута Лиги Наций. Однако в Статут не вошли ни принцип национального, расового или религиозного равенства...

Объекты интеллектуальных прав и их делимость

Обе спорящие стороны употребляют словосочетание "уступка патента". Это словосочетание не совсем точно. Ведь в соответствии со ст. 1354 ГК РФ патент на изобретение представляет собой документ...

Основы земельного права

Недвижимое имущество (недвижимость), права на которое подлежат государственной регистрации - земельные участки, участки недр и все объекты, которые связаны с землёй так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно...

Прекращение обязательств

В случае уступки требования (ст.412 ГК РФ) должник вправе зачесть против требования цессионария (финансового агента) свое встречное требование к цеденту (клиенту). Зачет производится, если требование возникло по основанию...

Прекращение обязательств

В случае уступки требования (ст.412 ГК РФ ст.412 ГК РФ) должник вправе зачесть против требования цессионария (финансового агента) свое встречное требование к цеденту (клиенту). Зачет производится, если требование возникло по основанию...

Разные учёные неодинаково комментируют ч. 2 п. 1 ст. 382 ГК РФ: "Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям". Так, Е.В. Кабатова поясняет: "При регрессных требованиях уступка требования не допускается...

Сделки, направленные на изменение сторон в обязательствах

В ст. 384 ГК РФ установлена диспозитивная норма о переходе права требования к новому кредитору в полном объёме. Понятие "объем" применительно к праву требования означает не только общий размер требования...

Нередко, после заключения лизинговой сделки у нее участников могут возникнуть непредвиденные обстоятельства или финансовые затруднения. В таких случаях, как у лизингодателя, так и у арендатора может возникнуть необходимость заключить договор переуступки лизинга.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

При грамотном подходе к составлению договора и реализации сопутствующих процедур сделка поможет решить проблемы лизинговой компании или аренда

Что это такое

Переуступка прав и обязательств по лизинговой договоренности представляет собой целенаправленную передачу прав пользования предметом договора третьему лицу по инициативе лизингополучателя со всеми сопутствующими обязательствами: оплаты лизинговых платежей, поддержание эксплуатационного состояния имущества и прочее.

Как правило, договор переуступки актуален для арендаторов, испытывающих финансовые трудности или нежелание пользоваться лизинговым имуществом.

В каких случаях осуществляется

Согласно установленным нормам, инициатором уступки прав лизинга может выступать как лизинговая компания, так и арендатор. В идеале, такие тонкости стоит указать при составлении лизингового договора.

Лизинг активно используется людьми, обладающими собственными предприятиями с целью оптимизации производственного процесса. По этой причине, правовые нормы Российской Федерации регулируют тонкости сделки, включая случаи переуступки лизингового имущества.

Более того, за срок существования лизинга среди его участников сложилась практика, позволяющая составить условный перечень случаев, позволяющий стонам лизинговой сделки прибегнуть к переуступке лизинга.

Среди случаев и механизмов, посредством которых лизинговая компания может прибегнуть к процедуре переуступки лизинга можно выделить следующее:

• Лизингодатель может осуществлять процедуру на свое усмотрение в любое время, с условием заблаговременного осведомления о своих намерениях лизингополучателя.
• С целью более выгодного привлечения прибыли принимать предмет лизинга как залог, который подлежит выкупу в будущем.
• Оставить права за основным лизингополучателем, осведомив его о правах субарендатора.
• Уступка права требования задолженности с лизингополучателя, то есть продажа долга.

Что касается лизингополучателя, данная сторона сделки вправе осуществить переуступку прав и обязательств по лизинговому договору третьему лицу в следующих случаях:

• В случаях, когда арендатор испытывает финансовые трудности, которые не позволяют ему своевременно осуществлять выплаты лизинговой компании.
• В случаях необходимости осуществить капитальный ремонт имущества, когда фактически лизингополучатель не будет эксплуатировать предмет договора.
• При необходимости перевода накопившейся задолженности, то есть уступки долга.
• В случаях, когда арендатор не желает эксплуатировать имущество, а преждевременное расторжение договора требует существенных финансовых затрат.

Что нужно для проведения переуступки лизинга автомобиля

Процедура переуступки лизинга таит в себе множество тонкостей, которые необходимо знать сторонам договора для правомерного и выгодного осуществления финансовой операции.

Для реализации переуступки лизинга авто, как лизинговой компании, так и лизингодателю необходимо опираться на потенциальные причины, позволяющие реализовать финансовую операцию.

В случае инициативы передачи лизинга лизингодателем достаточно осведомить лизингополучателя и перейти к составлению договора переуступки лизинга.

Когда речь заходит об инициативе передачи прав и обязательств на лизинговое имущество третьей стороне арендатором, последнему необходимо получить разрешение лизинговой компании и только после этого возможно составление договора переуступки лизинга.

Видео: Уступка права

Как правильно оформить

Для реализации переуступки лизинга необходимо соблюдать последовательность процедуры, которая регламентирована общепринятыми нормами.

Лизинговой компании проще реализовать сделку, достаточно осведомить лизингополучателя о намерениях и приступать к подписанию нового договора.

Что касается арендатора, процедура несколько усложняется. Каждый ее этап имеет принципиально важное значение и влияет на правомерность сделки.

Алгоритм действий выглядит следующим образом:

• Лизингополучатель обращается к лизинговой компании посредством письменного заявления, в котором он уведомляет последнего о намерении передать права и обязательства по лизинговой сделке третьему лицу.

Для справки. Важно отметить, что заявление должно быть составлено на имя руководителя лизинговой компании. Заявление должно содержать данные о третьем лице — будущем арендаторе, а также дату, на которую планируется осуществление переуступки лизинга.

• Лизинговая компания рассматривает прошение лизингополучателя. В случае одобрения прошения, лизингодатель отправляет свое согласие арендатору в письменной форме.
• Участники лизингового соглашения и будущий арендатор встречаются для обсуждения принципиально важных вопросов дальнейшего сотрудничества, после чего договоренность юридически подкрепляется соответствующим договором.

Для справки. Взаимодействие былого лизингополучателя и лизинговой организации не прекращаются. Бывший лизингополучатель, должен следит за своевременными лизинговыми выплатами новоиспеченного арендатора.

Образец договора

Для того чтобы сделка имела юридическую силу, ее участникам необходимо грамотно составить договор, благодаря которому будут учтены интересы всех сторон договоренности.

Договор переуступки лизинга должен содержать в себе принципиально важные условия, защищающие интересы всех сторон сделки.

Среди них можно выделить следующее :

• Перечень обязательств и прав по договору, который подлежит уступке третьему лицу.
• Гарантии новоиспеченного лизингополучателя, выполнять условия переданного ему лизингового договора и условия договора переуступки лизинга.
• Ответственность нового арендатора за игнорирование условий заключенной сделки.
• Номер, дата, а также наименование и описание лизингового имущества.
• Полный перечень документации, которую бывший лизингополучатель должен передать теперешнему арендатору.
• Дата передачи документации от былого лизингополучателя новоиспеченному арендатору.
• Ответственность, которую понесет бывший лизингополучатель в случае игнорирования передачи документов ному лизингополучателю.

Таким образом, договору переуступки лизинга характерна юридическая сложность. Сторонам сделки нужно учесть и зафиксировать принципиально важные этапы сотрудничества. Для получения образца договора переуступки лизинга перейдите по следующей ссылке.

Проводки

Осуществляя переуступку лизинга, участники сделки должны зафиксировать соответствующие изменения в бухгалтерской и налоговой отчетности. Поскольку, переуступка в основном происходит по инициативе лизингополучателя. Рационально будет рассмотреть случай передачи имущества новому арендатору.

Старый арендатор

Отчетность, которую должен составить лизингополучатель, регламентирована действующим Законодательством РФ и является универсальной для всех «былых» арендаторов.

Оплата, которая была получена за продажу имущественных прав в бухгалтерской отчетности должна быть обозначена как прочие доходы.

Кроме того, в отечете при проведении переуступки прав и обязательств на лизинговое имущество необходимо отобразить следующие данные:

• Деб. 76, кред. 91 – доход, появившийся посредством передачи прав и обязательств на имущество.
• Деб. 91, кред. 68 – начисление НДС с цены прав, которые были переданы.
• Деб. 51, кред. 76 – получение оплаты за осуществленную сделку.

Что касается налоговой отчетности, операции такого типа должны быть отображены как прочий доход, для дальнейшего исчисления налога на прибыль соответствующей службой.

Новый арендатор

Информация, отраженная в отчетности новоиспеченного арендатора должна появиться с момента приобретения прав на имущество лизинговой организации.

В бухгалтерской отчетности, оплата за права на предмет лизинга должна отображаться как прочие расходы или обыкновенный вид деятельности, в зависимости от того, будет ли имущество использовано в основной деятельности компании.

На практике, отчетность должна выглядеть следующим образом:

• Деб. 26,20,44,91, кред. 76 – отображает задолженность по оплате получения лизинговой услуги.
• Деб. 19, кред. 76 – принятие к учету НДС.
• Деб. 68, кред.19 – вычет НДС.
• Деб. 76, кред. 51 – оплата осуществлена.

В налоговой отчетности финансовую операцию следуют отобразить как прочие расходы, взаимосвязанные с процессом производства и реализацией.

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Отдаем предмет лизинга в перенаем

Налоговый учет у лизингополучателя в последнем месяце пользования лизинговым имуществом

Договор лизинга, как правило, заключается на несколько лет. Однако планы или возможности лизингополучателя могут поменяться - оборудование станет ему не нужным или лизинговые платежи станут слишком высоки. Можно расторгнуть лизинговый контракт, однако часто это чревато уплатой неустойки или другими потерями. Поэтому лучше найти себе замену - заключить соглашение/договор о перенайме, по которому лизингополучателем станет другая компания (произойдет смена стороны в первоначальном договоре лизинга). Разумеется, если лизингодатель согласен на такую замен уп. 2 ст. 615 , п. 1 ст. 389 , пп. 1, 2 ст. 391 , ст. 392.3 ГК РФ ; п. 1 ст. 18 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ .

После того как произошла смена лизингополучателя, возникают учетные вопросы. Мы рассмотрим особенности «прибыльного» налогового учета операций бывшего лизингополучателя в случае, если предмет лизинга учитывался у него на балансе.

Разбираемся с авансами лизингодателю

Часто лизингополучатель перечисляет лизингодателю, помимо платежей за использование предмета лизинга, еще и авансовые платежи.

Если сумма уплаченного аванса осталась незачтенной на дату смены лизингополучателя (то есть на дату подписания договора/соглашения о перенайме), надо определиться, что же делать с этой суммой. По условиям договора перенайма новый лизингополучатель становится ответственным перед лизингодателем: к нему переходят не только все обязанности, но и все права по договору лизинга. Поэтому первоначальный лизингополучатель не может требовать от лизингодателя возвращения аванса, это право он также передал новому лизингополучателю. Получить эти деньги можно с нового лизингополучателя, если это было оговорено в соглашении.

Налог на прибыль. Первоначальный лизингополучатель должен учесть в составе своих доходов суммы, которые причитаются к получению от нового лизингополучател яп. 1 ст. 249 НК РФ .

Часто с нового лизингополучателя взимается плата за перенаем или плата за право аренды/лизинга. В некоторых случаях предполагается, что она покрывает все затраты первоначального лизингополучателя, в том числе покрывает аванс, перечисленный лизингодателю. В других случаях деньги, предназначенные для возмещения перечисленного лизингодателю аванса, новый лизингополучатель должен перечислить обособленно от платы за перенаем. В любом случае все причитающиеся вам деньги (за исключением НДС) надо учесть в доходах.

При этом сумму аванса, уменьшенную на НДС, права на которую уступлены новому лизингополучателю, можно учесть в налоговых расходах.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

“ В целях исчисления налога на прибыль плата по договору перенайма предмета лизинга (без учета НДС) признается доходом от реализации на дату подписания договора перенайм ап. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 , п. 3 ст. 271 НК РФ .

В целях налогообложения прибыли операции, связанные с возмещением уплаченного лизингодателю аванса, между старым и новым лизингополучателем учитываются в порядке, установленном для операций по уступке требования. При этом кредитор может уменьшить полученные доходы на расходы по приобретению права требовани яп. 2 ст. 279 НК РФ .

На дату подписания договора перенайма первоначальный лизингополучатель признает в доходах сумму, полученную от нового лизингополучателя в качестве возмещения аванса. А в расходах учитывает сумму самого аванса (без учета НДС)” .

А что делать, если сумма, подлежащая получению от нового лизингополучателя, не покрывает полностью сумму аванса, перечисленного лизингодателю?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений ст. 279 НК РФподп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ .

Отрицательная разница между доходами, полученными от реализации права требования долга, и суммой расходов по приобретению указанного права требования долга, включающих в себя цену приобретения данного имущественного права и затраты, связанные с его приобретением и реализацией, признается убытком по сделке уступки права требования долга, который учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаци йподп. 2.1 п. 1 ст. 268 ; п. 2 ст. 279 НК РФ ; Письмо ФНС от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18881@ .

Если первоначальный лизингополучатель по условиям договора перенайма должен получить от нового лизингополучателя сумму меньшую, чем сумма аванса лизингодателю, права на который передаются по договору перенайма, то:

• сумма аванса лизингодателю может быть полностью учтена в расходах при расчете налога на прибыль;
• сумма полученного убытка от такой операции полностью учитывается при расчете базы по налогу на прибыл ь” .

НДС. Не забудьте и о том, что суммы, причитающиеся к уплате новым лизингополучателем, должны облагаться НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 5 ст. 155 , п. 1 ст. 154 НК РФ . Так что надо выставить новому лизингополучателю счет-фактуру.

Причем база по НДС должна определяться на дату подписания договора о перенайм еп. 8 ст. 167 НК РФ ; ст. 389 ГК РФ ; Письмо ФНС от 01.08.2011 № ЕД-4-3/12444@ .

Тут появляется еще один вопрос: нужно ли восстанавливать НДС с аванса лизингодателю, принятый ранее к вычету? Напомним, что восстанавливать НДС с авансов надоподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ :

• <или> в периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету;
• <или> в периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат аванса.

В нашем случае лизингодатель аванс не возвращает. Поэтому восстанавливать налог с аванса не надо.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ При передаче прав лизингополучателем по договору лизинга новому лизингополучателю происходит передача имущественных прав, которая является объектом обложения НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ . Поскольку особенностей определения налоговой базы в указанных случаях в гл. 21 НК РФ не установлено, налоговая база определяется в общем порядке - как стоимость передаваемых имущественных прав, исчисленная исходя из договорной цены без включения в нее НДСп. 1 ст. 153 , п. 1 ст. 154 , п. 5 ст. 155 НК РФ .

Таким образом, первоначальный лизингополучатель должен включить в базу по НДС всю стоимость переуступаемых прав.

Если к новому лизингополучателю переходят в том числе права на аванс, перечисленный лизингодателю первоначальным лизингополучателем, последний на дату передачи имущественных прав НДС по такому авансу не восстанавливает. Ведь не соблюдаются условия, при которых требуется такое восстановлени еподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ ” .

Проверяем амортизационные отчисления

Все налоговые расходы должны быть реальными и экономически оправданными. Причем повторное их включение в налоговую базу недопустим опп. 1 , 5 ст. 252 НК РФ . При досрочном выходе из договора лизинга особенно важно учитывать это правило.

Итак, за весь срок действия договора лизинга - пока ваша организация еще была лизингополучателем - можно признать полноценными расходами ту сумму, которая равна сумме текущих лизинговых платежей лизингодателю. Разумеется, за исключением той их части, которая должна учитываться как аванс.

Часто в договоре лизинга предусмотрено условие о выкупе имущества лизингополучателем. Иногда выкупная стоимость уплачивается лизингополучателем равномерно - ежемесячно в составе лизинговых платежей. В этом случае часть, идущая в уплату

выкупной цены, будет формировать первоначальную стоимость предмета лизинга после его выкупа. Ее можно признать в расходах только по окончании договора лизинга - либо через амортизацию, либо единовременно (если бывший предмет лизинга не будет учтен как основное средств о)Письма Минфина от 02.06.2010 № 03-03-06/1/368 ; ФНС от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@ ; УФНС по г. Москве от 16.05.2011 № 16-15/047456@ .

Таким образом, выкупные платежи, уплачиваемые в течение срока действия договора лизинга, безопаснее не включать в состав расходов лизингополучателя.

Поскольку предмет лизинга был на балансе лизингополучателя, организация имела право начислять амортизацию. А текущие лизинговые платежи можно было учитывать как самостоятельный расход только в случае, если они превышали начисленную в конкретном месяце амортизаци юподп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ .

Напомним, что первоначальная налоговая стоимость предмета лизинга, исходя из которой надо считать амортизацию, определяется как сумма фактических затрат лизингодателя на приобретение этого основного средства, даже если оно учитывается на балансе лизингополучател яп. 1 ст. 257 НК РФ ; . Общая сумма лизинговых платежей выше первоначальной стоимости предмета лизинга. Однако лизингополучатель может применить специальный коэффициент амортизации не выше 3 (что должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения), если предмет лизинга относится к 4- 10-й амортизационным группа мподп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ . И именно ускоренная амортизация может привести к тому, что при досрочном выходе из договора лизинга в налоговом учете лизингополучателя на расходы будет списано больше, чем начислено текущих лизинговых платежей в соответствии с их графиком.

Несмотря на то что амортизация была исчислена правильно, в случае досрочного расторжения договора лизинга либо (в нашем случае) смены лизингополучателя придется:

• <или> уменьшить свои расходы в виде начисленной амортизации на сумму превышения амортизации над текущими лизинговыми платежами;
• <или> включить такую сумму в доходы.

Поэтому посчитайте, какая сумма была учтена в расходах за время действия договора лизинга и сколько текущих лизинговых платежей было реально начислено по условиям договора. Разумеется, следуя безопасному варианту учета, берем во внимание только ту часть лизинговых платежей, которая не включает в себя выкупную стоимость.

Если признано в расходах больше, чем начислено текущих платежей лизингодателю, восстановите разницу одним из указанных выше способов.

Такая разница считается по следующей формуле.

Никаких уточненных деклараций за прошлые периоды подавать не требуется: ранее все было исчислено верно.

Пример. Учет лизингополучателем расходов в виде амортизации и текущих платежей

/ условие / Первоначальная стоимость лизингового оборудования в налоговом учете - 300 000 руб. По условиям договора лизинга лизингополучатель, компания А, должен ежемесячно в течение 6 лет (срока действия договора лизинга и срока полезного использования оборудования) уплачивать по 6250 руб. без учета НДС. Общая сумма лизинговых платежей без учета НДС - 450 000 руб.

Компания А учитывает предмет лизинга на своем балансе и начисляет амортизацию с учетом повышающего специального коэффициента, равного 3. Сумма ежемесячной амортизации составляет 12 500 руб. (300 000 руб. / 6 лет / 12 мес. х 3).

Предмет лизинга амортизируется в течение 11 месяцев.

/ решение / За 11 месяцев действия договора лизинга у компании А:

• учтены в расходах амортизационные отчисления в общей сумме 137 500 руб. (12 500 руб. х 11 мес.);
• по условиям договора лизинга сумма текущих платежей составила 68 750 руб. (6250 руб. х 11 мес.). Что в два раза меньше суммы начисленной амортизации. Текущие лизинговые платежи в качестве самостоятельных расходов не учитывались.

В случае заключения договора перенайма в налоговом учете компании А придется восстановить часть ранее признанных расходов.

Если ежемесячные амортизационные начисления были меньше сумм текущих платежей или равны им, ничего восстанавливать не придется.

Расходы первоначального лизингополучателя в месяце перенайма

Амортизация и текущие платежи. У некоторых лизингополучателей возникает вопрос: начислять амортизацию за последний месяц действия договора лизинга или нет? И можно ли по-прежнему применять специальный лизинговый коэффициент?

По общему правилу начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия основного средств ап. 5 ст. 259.1 НК РФ . Следовательно, лизингополучатель может начислять амортизацию, в том числе и в месяце, в котором он передает предмет лизинга своему преемнику - новому лизингополучателю.

И ограничений на применение в последнем месяце лизингового коэффициента нетПостановление АС УО от 29.06.2015 № Ф09-4307/15 .

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент (но не выше 3) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга (если они не относятся к 1- 3-й амортизационным группа м)подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ .

Таким образом, при начислении амортизации в месяце передачи предмета лизинга новому лизингополучателю первоначальный лизингополучатель имеет право на применение специального коэффициент ап. 5 ст. 259.1 НК РФ ” .

Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

Однако, как мы уже говорили, сумма расходов, которую лизингополучатель может учесть при расчете налога на прибыль за весь срок действия лизингового договора, ограничена суммой текущих лизинговых платежей. И если ранее начисленная амортизация больше общей суммы текущих платежей, то в расходах месяца перенайма вообще нет смысла что-либо учитывать. Все равно придется восстанавливать расходы. Так, если в приведенном выше примере в 12-м месяце заключен договор перенайма, то в последний день 12-го месяца действия договора лизинга:

• сумма текущих лизинговых платежей, подлежащая уплате компанией А лизингодателю, составит за 12 месяцев 75 000 руб.;
• если не начислять амортизацию в месяце перенайма, то надо будет восстановить расходы в сумме 62 500 руб. - разницу между суммой амортизационных отчислений за 11 месяцев и текущими платежами за 12 месяцев (137 500 руб. – 75 000 руб.);
• если начислить амортизацию за 12-й месяц с коэффициентом 3 в прежней сумме - 12 500 руб., то надо будет восстановить расходы в сумме 75 000 руб. ((137 500 руб. + 12 500 руб.) – 75 000 руб.);
• если начислить амортизацию за 12-й месяц без коэффициента 3 в сумме 4167 руб., то восстановить придется 66 667 руб. ((137 500 руб. + 4167 руб.) – 75 000 руб.).

В любом из вариантов база по налогу на прибыль в месяце перенайма после корректировки расходов должна увеличиться на 62 500 руб.

Недосписанные расходы, связанные с получением предмета лизинга. Как мы уже говорили, формируется первоначальная стоимость предмета лизинга на основании сведений лизингодателя о его затратах. Но у лизингополучателя могли быть и свои расходы, к примеру связанные с доставкой лизингового имущества и доведением его до рабочего состояния. Их нельзя учесть в первоначальной стоимости. Минфин рекомендует признавать такие расходы равномерно в течение срока действия договора лизинг аабз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ ; Письмо Минфина от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64 .

В случае досрочного выкупа лизингополучатель может единовременно учесть в «прибыльной» базе часть неучтенных расходов по доставке объекта и доведению его до состояния, пригодного к эксплуатаци иПисьмо Минфина от 01.02.2011 № 03-03-06/1/49 . Казалось бы, логично так же поступать и в случае подписания договора перенайма. Однако не все так однозначно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Недосписанные первоначальным лизингополучателем затраты на доставку предмета лизинга и доведение его до рабочего состояния могут быть учтены им при определении налоговой базы по налогу на прибыль только в случае возмещения их новым лизингополучателем. В ином случае их можно рассматривать как расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), не уменьшающих налоговую базу на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

К примеру, первоначальный лизингополучатель взял в лизинг автомобиль за 3 000 000 руб., заплатил 200 000 руб., чтобы его пригнали из Москвы в Хабаровск. Возможно, какое-то время автомобиль находился у него в лизинге - в этом случае в период действия договора он учитывает как лизинговые платежи, так и расходы по доставке этого автомобиля равными частями, рассчитанными исходя из срока действия договора. Спустя какое-то время происходит перенаем предмета лизинга новым лизингополучателем, по нему он получает 3 000 000 руб. Однако реальные затраты первоначального лизингополучателя - 3 200 000 руб. Получается, что он затратил 200 000 руб., которые ему никто не компенсирует, и, с точки зрения НК, это - безвозмездная передача.

Есть различные точки зрения по вопросу учета несписанной части расходов на доставку. Мне ближе позиция, по которой такие затраты старый лизингополучатель может учесть только в той части, которая компенсируется новым лизингополучателем. Либо если такая компенсация договором не предусмотрена, не учитывает их” .

Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

В налоговом учете лизингополучателя, заключившего договор перенайма с новым лизингополучателем, не может быть учтена в расходах остаточная стоимость предмета лизинга. Ведь собственником имущества был и остается лизингодател ьп. 1 ст. 11 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ .

ооо-1 на осно взяли автомобиль в лизинг. в результате у ооо-1 возникли небольшие трудности и теперь оно хочет переуступить право требования другому ООО-2. какие проводки при этом в бух учете при выбытии ОС? что с НДС? эта передача является безвозмездной?ооо-1 должно восстановить уже принятый к вычету НДС по уплаченным лизинговым платежам, или ооо-1 начисляет НДС с передачи ОС новому лизингополучателю? тот же вопрос с налогом на прибыль, по уплаченным лизинговым платежам к расходам были приняты суммы без НДС к расходам? при передаче предмета лизинга новый лизингополучатель должен оплатить ооо-1 всю сумму перечисленных лизинговых платежей? или передача ОС происходит по остаточной стоимости?какой учет у ООО-2(нового лизингополучателя)?

ООО-1 на осно взяли автомобиль в лизинг. в результате у ооо-1 возникли небольшие трудности и теперь оно хочет переуступить право требования другому ООО-2. какие проводки при этом в бух учете при выбытии ОС? что с НДС? эта передача является безвозмездной?

У ООО-1 операции по возврату лизингового имущества отразите такими проводками:

Д 76 «Стоимость предмета лизинга» - К 76 «Расчеты по перенайму»

Д 02 – К 01 «ОС в лизинге»

Д 76 «Расчеты по перенайму» - К 01 «ОС в лизинге».

Восстанавливать НДС, принятый к вычету по лизинговым платежам, не нужно. Передача предмета лизинга новому лизингополучателю не является реализацией, т.к. права собственности на предмет лизинга у лизингополучателя нет. Поэтому НДС при передаче ОС новому лизингополучателю начислять не нужно.

В налоговом учете ООО-1 никаких корректировок делать не нужно – ведь лизинговые платежи Вы начисляли за период, когда имущество находилось в пользовании ООО-1, поэтому отражение в расходах лизинговых платежей и амортизации – это экономически обоснованный расход.

При передаче права новому лизингополучателю может быть предусмотрена плата за это. Если такую плату по договору перенайма ООО-2 должно будет уплатить ООО-1, то у ООО-1 отразите доход в бухгалтерском и налоговом учете:

Д 76 – К 91.1.

Если такой платы не предусмотрено, то ООО-2 не должно перечислять ООО-1 никаких платежей, в т.ч. и лизинговых.

Передача предмета лизинга новому лизингополучателю происходит по остаточной стоимости. В учете у ООО-2 получение имущества отразите так:

Д 08 – К 76 «Стоимость предмета лизинга» - учитывайте по остаточной стоимости

Д 01 «ОС в лизинге» - К 08 – включите предмет лизинга в состав основных средств.

Обоснование

Как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю. Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет

Передача прав по договору лизинга отражается в бухучете в том же порядке, что и перевод долга, но с учетом особенностей договора лизинга.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. , ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»
– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета , , ).

Как новому лизингополучателю отразить в бухучете операции по договору лизинга, если имущество получено от бывшего лизингополучателя в результате перемены лиц в обязательстве (перенаем). По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

Операции по договору лизинга новый лизингополучатель отражает в бухучете в общем порядке .

По-особому надо определить лишь стоимость имущества, полученного от предыдущего лизингополучателя. Так, принять к учету предмет лизинга нужно по остаточной стоимости, которую сформировал бывший лизингополучатель на момент передачи объекта. Подробнее о формировании стоимости лизингового имущества см. Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении получение лизингового имущества .

Поскольку по условиям договора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, в бухучете сделайте проводки:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– отражена стоимость полученного на баланс имущества;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Срок полезного использования определите исходя из срока, в течение которого предполагаете использовать объект. Но при этом нужно учесть данные первого лизингополучателя (п. 20 ПБУ 6/01). Взять их можно из акта передачи имущества .

Поясним, что лизингополучатель может передавать свои права и обязанности по договору лизинга другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). После этого договор лизинга продолжает действовать. Просто теперь все права и обязательства перед лизингодателем несет правопреемник – новый лизингополучатель.

Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении возврат лизингового имущества

НДС

Операция по возврату лизингового имущества лизингодателю НДС не облагается. Это связано с тем, что права собственности на это имущество у лизингополучателя нет, соответственно, реализации имущества – объекта налогообложения – не возникает (подп. 1 п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Суммы входного НДС, например, со стоимости услуг по доставке силами сторонних перевозчиков, примите к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены иные условия, необходимые для применения вычета) ( , п. 1 ст. 172 НК РФ).

1. Из рекомендации
   Олега Хорошего,
2. Из рекомендации
   Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
3. Из рекомендации
   Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России
4. Из рекомендации
   Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

Как оформить и учесть перевод долга

ОСНО: налог на прибыль

Для кредитора замена должника не имеет никакого значения. При методе начисления выручка от реализации уже учтена (п. , ст. 271 НК РФ). Если же кредитор применяет кассовый метод, то признать доходы нужно на дату поступления денежных средств от контрагента должника (нового должника) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

В учете первоначального должника затраты на приобретение товаров (работ, услуг) нужно отражать в общем порядке , несмотря на то что долг по оплате был переведен на контрагента (п. 1 ст. 272 НК РФ). При методе начисления стоимость приобретенных товаров признавайте в расходах независимо от их оплаты (п. 1 ст. 271 , п. 1 ст. 272 НК РФ). Если используете кассовый метод, то товары считаются оплаченными на дату перевода долга (

Учет и налогообложение уступки права требования по лизингу: нестандартная ситуация (Пантелеева И.А.)

Дата размещения статьи: 07.04.2016

Описание ситуации

Организация на ОСНО имеет дебиторскую задолженность за поставленный товар за покупателем (фирмой "А") в сумме 9 000 000 руб.
Перспективы судебного взыскания задолженности оцениваются как очень слабые.
У фирмы "А" есть действующий договор лизинга на три года, по условиям которого техника (дорожно-строительная машина) находится на балансе лизингодателя. Эта фирма осуществила платежи по договору лизинга в виде первоначального платежа в размере 5 400 000 руб. и лизинговых платежей в размере 3 600 000 руб. По условиям договора лизинга первоначальный лизинговый платеж распределяется равномерно на весь период лизинга (т.е. сумма оплат ежемесячно меньше суммы выставляемых ежемесячно документов на долю первоначального платежа в размере 1/36). На данный момент сумма первоначального лизингового платежа, не зачтенного в ежемесячные лизинговые платежи, составляет 2 700 000 руб. Кроме того, у фирмы "А" есть просроченная задолженность по текущим лизинговым платежам в размере 4 300 000 руб.
Организация и фирма "А" пришли к соглашению о переводе лизингового договора на организацию с уступкой прав по договору на сумму 13 300 000 руб., в том числе оплата на лизингодателя за фирму "А" в сумме 4 300 000 руб. и передача всех прав по незачтенному лизинговому платежу в размере 2 700 000 руб. После завершения сделки фирма "А" и наша фирма зачтут взаимные требования на сумму 9 000 000 руб., после уплаты лизингодателю за фирму "А" 4 300 000 руб. будет произведен трехсторонний зачет взаимных требований, тем самым будет произведено гашение задолженности нашей фирмы за переданное право по договору лизинга в размере 13 300 000 руб.
Организация не собирается использовать эту технику в своих целях. Цель соглашения - погашение дебиторской задолженности фирмы "А". Организация планирует досрочный выкуп техники в лизинговой компании, при этом часть первоначального платежа (произведенного фирмой "А"), ранее не зачтенная, будет засчитана в оплату выкупной стоимости техники. Выкупная стоимость установлена в размере 10 700 000 руб. с зачетом ранее не зачтенной суммы первоначального лизингового платежа 2 700 000 руб. Организация планирует в ближайший месяц продать данную единицу техники за 15 000 000 руб.
Вопросы:
1. Каким образом следует учитывать данную технику от начала сделки до ее продажи?
2. Чем будут являться в данной ситуации права по договору лизинга в размере 13 300 000 руб. - расходом текущего периода или частью стоимости техники? Являются ли эти права объектом налогообложения НДС?
3. Если организация не сможет в месяце уступки прав по договору лизинга осуществить досрочный выкуп и один-два месяца техника будет находиться на условиях лизинга - как учитывать лизинговые платежи?
4. Возникают ли у организации обязательства по уплате транспортного налога и налога на имущество?
5. Каковы особенности учета в переданных правах суммы первоначального платежа, ранее не зачтенного в ежемесячных лизинговых платежах, но зачитываемого в качестве уплаты части выкупной стоимости? Есть ли сложности в принятии к вычету НДС в размере этой суммы при выкупе техники, если в переданных правах по договору лизинга НДС выделен не был?

Относительно бухгалтерского учета операций

По существу взаимоотношений в рассматриваемой ситуации осуществляется уступка прав требования прав по лизингу.
Поскольку в результате такой переуступки прав происходит замена лизингополучателя в обязательстве, возникшем из договора лизинга, должны применяться нормы гражданского законодательства об уступке права требования и перевода долга (гл. 24 ГК РФ).
В отношении, например, уступки прав по аренде на это указано в Письмах Минфина России от 12.10.2009 N 03-05-05-03/12, ФНС России от 01.08.2011 N ЕД-4-3/12444@. Такая точка зрения поддержана судебной практикой (см., например, п. 16 Обзора практики разрешения споров, связанных с арендой (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66), Определение ВАС РФ от 23.05.2012 N ВАС-5805/12 по делу N А26-10902/2010).
В отношении бухгалтерского учета следует отметить, что в отдельных случаях приобретенные права требования учитываются в составе финансовых вложений (на бухгалтерском счете 58 "Финансовые вложения").
Однако из нормы п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н) следует, что в этом случае речь идет лишь о дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования.
При этом согласно п. 2 ПБУ 19/02 для принятия объекта к учету в качестве финансового вложения необходимо выполнение принципа использования в целях получения дохода. В рассматриваемой ситуации прибыль от операции отсутствует - сделка, насколько можно сделать вывод, направлена лишь на минимизацию убытков и обеспечение возврата долга от кредитора.
В данной ситуации имущественное право, приобретенное по договору уступки, необходимо учитывать в порядке, предусмотренном для обычного учета данного права. Безусловно, подход к бухгалтерскому учету и налогообложению прибыли данных операций может быть применен неоднозначный.
Нельзя исключить и такой подход, при котором соответствующая сумма расходов 13 300 000 руб. связывается с приобретением техники и включается в ее стоимость.
Возможен подход к признанию соответствующих расходов в момент продажи техники и предварительный учет на каком-либо "транзитном счете", например счете 97 "Расходы будущих периодов". Данный подход основан на норме п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н), в соответствии с которой расходы признаются в отчете о финансовых результатах с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов).
По нашему мнению, необходимо:
1) сумму 10 600 000 руб. (за вычетом предварительного платежа в размере 2 700 000 руб.) учесть единовременно в составе прочих расходов (счет 91.2 "Прочие расходы") - в момент заключения договора (соглашения) об уступке прав по лизингу или иного момента передачи прав, если соответствующее условие оговорено в договоре (соглашении).
Обращаем внимание на то, что согласно ст. 389.1 ГК РФ требование переходит к цессионарию в момент заключения договора, на основании которого производится уступка, если законом или договором не предусмотрено иное;
2) сумму не зачтенного в составе расходов предварительного платежа в размере 2 700 000 руб. учесть в качестве авансового платежа на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по соответствующей позиции аналитического учета расчетов с лизингодателем. Зачет данного аванса необходимо осуществить в момент выкупа техники - в общем порядке зачета авансовых платежей;
3) поскольку приобретение техники связано не с дальнейшим использованием, а с перепродажей - данная техника фактически будет являться товаром для перепродажи, подлежащим учету с использованием счета 41 "Товары". На данном счете необходимо учесть выкупную стоимость техники без учета НДС (т.е. 10 700 000 руб. за вычетом НДС);
4) в случае, если фактическое получение техники будет осуществлено до момента выкупа, ее необходимо учесть на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (применение счета 001 "Арендованные основные средства" в данном случае не приемлемо, поскольку техника не является основным средством).
Данная позиция основана на следующем.
Согласно ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" одним из объектов бухгалтерского учета являются факты хозяйственной жизни.
В соответствии с п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н) учетная политика организации должна обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой)...
В данном случае передача прав по лизингу от фирмы "А" вашей организации и выкуп техники являются разными фактами хозяйственной жизни, требующими обособленного учета.
Данная операция осуществляется не с целью приобретения техники и дальнейшей перепродажи, а с целью погашения долга фирмы "А". Таким образом, с точки зрения экономического содержания и условий хозяйствования, приоритета содержания перед формой приоритетным является отражение в учете (и самое главное - в отчетности) финансовых результатов операции по погашению долга. А именно с этим связано приобретение прав. Приобретение техники и ее дальнейшая реализация являются уже "вторичными" операциями с точки зрения условий данной сделки.
С точки зрения совокупности принципов приоритета содержания перед формой и принципа осмотрительности (большей готовности признания расходов и обязательств) все расходы и убытки по данной операции следует признать в учете и отчетности единовременно в момент возникновения факта хозяйственной жизни (т.е. в момент фактического приобретения прав).
Если исходить из изначальной цели операции, приобретение прав по лизингу не связано ни с приобретением техники, ни с ее дальнейшей реализацией. Поэтому, по нашему мнению, расходы (убытки) по приобретению прав не следует рассматривать во взаимосвязи с доходами от реализации техники как товара.
Рекомендация учета операции именно в составе прочих расходов, а не на затратных счетах основана на том, что данное приобретение права по лизингу не является обычной сделкой организации, осуществляемой в связи с обычной деятельностью по производству и реализации продукции, товаров, работ или услуг. В связи с этим исходя из совокупности норм п. п. 5, 7, 11 ПБУ 10/99, по нашему мнению, соответствующие расходы необходимо учесть в составе прочих.
Стоимость же техники необходимо впоследствии учесть по выкупной стоимости без учета НДС, т.е. 9 067 797 руб. (10 700 000 / 1,18).
Поскольку указанная техника будет в рассматриваемом случае являться товаром для перепродажи, будут действовать нормы ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Согласно п. 6 ПБУ 5/01 оценка товаров для перепродажи осуществляется по фактической стоимости приобретения, включающей все затраты на приобретение. В рассматриваемой ситуации и при данном подходе под затратами на приобретение объекта лизинга понимается выкупная стоимость.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" суть договора лизинга заключается в предоставлении лизингового имущества лизингополучателю во временное пользование. Согласно п. 1 ст. 28 данного Федерального закона под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Исходя из этого установленные ежемесячные лизинговые платежи фактически являются платой за пользование лизингового имущества. И переуступаются именно права на лизинговое имущества, вытекающие из указанной платы за пользование. Фактическими затратами на приобретение техники как товара будет являться выкупная стоимость.
Таким образом, в бухгалтерском учете, по нашему мнению, данные операции необходимо отразить следующим образом:
Д-т 91.2 К-т 60 (76) по позиции аналитического учета фирма "А" - 10 600 000 руб. - отражается приобретенное право требования в части непосредственно ежемесячных платежей, без учета предварительного платежа. Поскольку, как ясно из вопроса, НДС фирмой "А" не перепредъявляется, соответствующая сумма отражается в бухгалтерском учете с учетом НДС;
Д-т 76 позиция аналитического учета "Лизингодатель" К-т 60 (76) позиция аналитического учета фирма "А" - 2 700 000 руб. - отражается приобретенное право требования в части незачтенного предварительного платежа.
Указанные записи отражаются датой заключения соглашения об уступке права требования или иной датой перехода права, согласованной в договоре (соглашении);
Д-т 76 (60) позиция аналитического учета "Лизингодатель" К-т 51 - 4 300 000 руб. - перечисление лизингодателю непогашенной задолженности за фирму "А".
После перечисления данной суммы на основании договора необходимо отразить зачет взаимных требований в соответствии с условиями договора:
Д-т 60 (76) позиция аналитического учета фирма "А" К-т 60 (76) позиция аналитического учета "Лизингодатель" - 4 300 000 руб. - отражение долга фирмы "А" по данной уплаченной сумме и зачет части кредиторской задолженности вашей организации за право требования;
Д-т 60 (76) позиция аналитического учета фирма "А" К-т 62 позиция аналитического учета фирма "А" - 9 000 000 руб. - зачет задолженности за право по договору лизинга в счет ранее возникшей дебиторской задолженности фирмы "А".
В случае если выкуп будет осуществлен не сразу, но использовать технику необходимо, соответствующие лизинговые платежи лизингодателю, по нашему мнению, также следует учесть в составе прочих расходов. Сумма указанных платежей должна определяться либо дополнительным соглашением с лизингодателем (поскольку выкуп осуществляется досрочно и, насколько ясно из вопроса, выкупная стоимость определяется с учетом данного досрочного выкупа), либо вытекать из первоначального договора лизинга между фирмой "А" и лизингодателем - составлять суммы, подлежащие уплате по соответствующему сроку платежа.
В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Данная позиция не бесспорна, но, по нашему мнению, до момента осуществления выкупа техники отсутствует как таковая операция по приобретению товара для перепродажи (факт хозяйственной жизни). Поэтому соответствующие расходы необходимо учитывать в качестве расходов, не связанных с обычной деятельностью организации.
Как было отмечено, с момента фактического получения до момента осуществления выкупа технику необходимо учитывать за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
При выкупе техники, не предназначенной для продажи, необходимо отразить следующие записи:
Д-т 41 К-т 60 - 9 067 796 руб. - стоимость техники без учета НДС;
Д-т 19 К-т 60 - 1 632 204 руб. - отражение НДС в общеустановленном порядке на основании счета-фактуры лизингодателя.
Вычет НДС осуществляется в общеустановленном порядке.
Реализация техники в данном случае также будет отражаться в общеустановленном порядке. При этом, по нашему мнению, поскольку сделка не является обычной для хозяйственной жизни организации, соответствующие доходы и расходы необходимо учесть в составе прочих доходов и расходов, а не в составе доходов и расходов по обычной деятельности.
В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н) для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего ПБУ, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Соответственно, будут отражены записи:
Д-т 62 К-т 91.1 - 15 000 000 руб. + НДС, если в сумму 15 000 000 руб. НДС не входит (из формулировки вопроса это не ясно) - отражение выручки от продажи;
Д-т 91.2 К-т 41 - 9 067 796 руб. - отражение покупной стоимости реализуемой техники;
Д-т 91.3 К-т 68.2 - начисление НДС.
Формирование и отражение в учете финансового результата осуществляется в общеустановленном порядке.

Относительно налогообложения прибыли

Данная позиция также не бесспорна, но, по нашему мнению, сумму расходов в 10 600 000 руб. можно учесть при налогообложении прибыли, но не в момент заключения договора (соглашения) о передаче права (как в бухгалтерском учете), а в момент выкупа техники.
Это мнение основано на следующем.
Как неоднократно отмечено, отношения по передаче прав по лизингу соответствуют отношениям по уступке права требования. Соответственно, при налогообложении этих операций, как и при отражении в бухгалтерском учете, необходимо руководствоваться нормами, предусмотренными относительно имущественных прав, вытекающих из права требования долга.
В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций... на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией...
При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. 279 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в пп. 2, 2.1 и 3 п. 1 данной статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
В соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
Из нормы п. 3 ст. 279 НК РФ вытекает, что в рассматриваемой ситуации доходом от дальнейшей реализации права требования можно считать сумму предварительного платежа 2 700 000 руб., зачтенного при выкупе, так как именно эту сумму организация получает в виде дополнительной стоимости имущества в результате осуществления прав, вытекающих из уступки требования. Остальная часть выкупной стоимости является дополнительными расходами на приобретение товара.
Разница между стоимостью приобретения права требования (13 300 000 руб.) и доходом от реализации (2 700 000 руб.) представляет собой убыток налогоплательщика в сумме 9 067 796 руб. (без учета НДС - см. ниже), признаваемый при налогообложении в полной сумме на основании п. 2 ст. 268 НК РФ.
При этом данный убыток формируется в результате превышения расходов над доходами, соответственно, должен быть признан единовременно в момент признания дохода. В соответствии с п. 5 ст. 271 НК РФ при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.
В рассматриваемой ситуации датой исполнения требования должником является дата зачета предварительного платежа в счет выкупной стоимости, т.е. дата выкупа лизингового имущества.
Конечно, не исключен риск разногласий с налоговыми органами относительно общего принципа признания расходов и убытков, предусмотренного п. 1 ст. 252 НК РФ, - их экономической оправданности, так как сумма убытка существенна.
По нашему мнению, в данном случае обеспечивается экономическая оправданность расходов, поскольку минимизируются возможные убытки от списания дебиторской задолженности, возникшей в связи с обычной деятельностью, направленной на получение дохода. Позиция не бесспорна, но в связи с существенностью суммы считаем целесообразным ее отстаивать.
Поскольку в данном случае возможен временной разрыв между датами признания расходов в бухгалтерском учете и при налогообложении, могут возникнуть вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы в связи с более поздним признанием налоговых расходов в сравнении с бухгалтерскими.
Бухгалтерские записи по формированию и погашению данных отложенных налоговых активов будут следующие:
Д-т 09 К-т 68.4 - 1 813 559 руб. (9 067 796 x 20%) - формирование ОНА в момент признания бухгалтерских расходов - на дату заключения соглашения об уступке прав или иную дату, предусмотренную договором;
Д-т 68.4 К-т 09 - 1 813 559 руб. - погашение ОНА в момент признания налоговых расходов - на дату выкупа лизингового имущества.
Лизинговые платежи за кратковременный период с момента уступки прав до момента выкупа, по нашему мнению, следует учесть при налогообложении прибыли в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, предусматривающего признание при налогообложении прибыли арендных (лизинговых) платежей.
Кроме того, согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав данных расходов включаются и иные обоснованные расходы, связанные с производством и реализацией. Признавать расходы, по нашему мнению, необходимо в даты расчетов по очередным платежам - на основании п. 8.1 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
К расходам, связанным с реализацией товара, учитываемым в момент реализации, на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ данные расходы не относятся, так как возникли по сути после передачи прав по лизингу, но до выкупа лизингового имущества.
Прибыль от реализации техники определяется в общем порядке, предусмотренном в отношении покупных товаров пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, - путем вычета из состава доходов от реализации (в данном случае - 15 000 000 руб.) покупной стоимости товаров (в данном случае - выкупной цены без учета НДС (9 067 796 руб.)).
Указанная техника не является средством труда, используемым для извлечения дохода, в связи с этим согласно п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ амортизируемым имуществом не является. Расходы на приобретение следует единовременно признать в момент продажи техники на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
В то же время позиция Минфина России относительно учета выкупной стоимости в качестве первоначальной стоимости основных средств еще раз подтверждает и правильность ее учета в составе товаров, если техника не будет использоваться самой организацией в целях получения дохода. Данная позиция была выражена в Письмах Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/368.

Относительно налогообложения НДС

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является передача имущественных прав. В рассматриваемой ситуации у организации имеет место лишь их приобретение.
Согласно п. 4 ст. 155 НК РФ при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования. В рассматриваемой ситуации положительная разница от операции не возникает, напротив, возникает существенный убыток. Таким образом, обязанность по начислению НДС у организации отсутствует.
В соответствии с п. 5 ст. 155 НК РФ при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 Кодекса. Таким образом, фирма "А" на общую сумму уступаемого права (13 300 000 руб.) обязана была исчислить НДС и выставить счет-фактуру. В то же время Письмом Минфина России от 30.03.2015 N 03-07-15/17428 разъяснено, что НК РФ не предусмотрен вычет НДС при каких-либо авансовых платежах, связанных с уступкой права требования.
Соответственно при наличии счета-фактуры фирмы "А" ваша организация, на наш взгляд, имела бы право на вычет НДС со стоимости права требования без учета аванса (предварительного платежа) в сумме 1 616 949 руб. (10 600 000 x 18/118).
Поскольку расходы можно признать экономически оправданными, можно признать их осуществляемыми в деятельности, облагаемой НДС. Таким образом, соблюдаются условия применения вычета, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ.
При отсутствии счета-фактуры фирмы "А" принять НДС к вычету возможности нет. В то же время в п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрен ограниченный перечень случаев, в которых возможно включить НДС в стоимость товаров (работ, услуг), соответственно, учесть при налогообложении прибыли.
Таким образом, по нашему мнению, на сумму соответствующего НДС (если эта сумма определена в других документах) не следует уменьшать налогооблагаемую прибыль (см. выше).
При выкупе техники на основании счета-фактуры лизингодателя вычет НДС с выкупной стоимости может быть применен в общеустановленном порядке в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ.

Относительно налога на имущество и транспортного налога

Поскольку техника не будет принята к учету в составе основных средств, объекта налогообложения по налогу на имущество не возникает.
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество... учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета...
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В рассматриваемой ситуации объект не используется при производстве продукции (работ, услуг) в течение длительного времени - предназначен для перепродажи, соответственно, не является основным средством.
Что касается транспортного налога, то организация будет являться плательщиком в том периоде, в течение которого транспортные средства на нее зарегистрированы в соответствии с условиями договора.
В общем случае согласно ч. 1 ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения на основании ст. 358 НК РФ. Объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 358 НК РФ признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от факта регистрации транспортного средства.
Транспортные средства, приобретенные в собственность и переданные на основании договора лизинга во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем на общих основаниях (п. 48.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001).
Так, плательщиком транспортного налога по транспортным средствам, зарегистрированным за лизингодателем, которые временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет по месту нахождения лизингополучателя, является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств. Если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за лизингополучателем, то плательщиком транспортного налога является лизингополучатель (Письма Минфина России от 17.08.2015 N 03-05-06-04/47422, ФНС России от 11.12.2013 N БС-4-11/22368).
В целях налогообложения прибыли сумма транспортного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией: при методе начисления - на дату начисления, при кассовом методе - на день уплаты (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).